【正文】 、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機(jī)構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績(jī) 報(bào)告以及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。此外，外部機(jī)構(gòu)也會(huì)衡量和評(píng)價(jià)被審 計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如分析師的報(bào)告和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告。本準(zhǔn)則第四十條第一款指出，被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的 衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)被審計(jì)單位管理層產(chǎn)生壓力，調(diào)動(dòng)其積極性促使其采 取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，第四十條第二款規(guī)定，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)情況，考慮這種壓 力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動(dòng)，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的 風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則第四十一條至第四十四條對(duì)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡 量和評(píng)價(jià)作出了具體規(guī)定。一、了解的具體內(nèi)容（一）了解的主要方面本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定，在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情 況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（2）業(yè)績(jī)趨 勢(shì)；（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性29報(bào)酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。在這種情況下， 管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的信 息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，例如，內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示 被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有異常快的增長(zhǎng)率或盈利水平，此 類信息如果與業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金或激勵(lì)性報(bào)酬等其他因素結(jié)合起來考慮，可能顯 示管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在某種傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本準(zhǔn)則第 四十二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯 示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān) 信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性本準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定，如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成 的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利 用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。許多財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量中使用的信息可 能由被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)生成。如果被審計(jì)單位管理層在沒有合理基 礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為這些衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的，則信息可能有誤， 而根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在 審計(jì)中（如實(shí)施分析程序）利用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否 可靠，以及在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。（四）對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮本準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定，小型 被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 衡量和評(píng)價(jià)程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和30采取適當(dāng)行動(dòng)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過詢問被審計(jì)單位管理層，查閱被審計(jì)單位的內(nèi) 部報(bào)告和外部報(bào)告，以及實(shí)施分析程序，獲得對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的 衡量和評(píng)價(jià)的了解。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的目標(biāo)是，考慮管理層是否面臨實(shí) 現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力 ① 。這些壓力既可能源于需要達(dá)到市場(chǎng)分 析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng) 金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級(jí)管理人員(包括董事會(huì))或可以 操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機(jī)構(gòu)管理層可能為達(dá)到 獎(jiǎng)金目標(biāo)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。在評(píng)價(jià)管理層是否存在歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 還應(yīng)當(dāng)考慮可能存在的其他情形。例如，企業(yè)或企業(yè)的一個(gè)主要組成部 分是否有可能被出售；管理層是否希望維持或增加企業(yè)的股價(jià)或盈利走 勢(shì)而熱衷于采用過度激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法；基于納稅的考慮，股東或管理層 是否有意采取不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ褂钚』?；企業(yè)是否持續(xù)增長(zhǎng)和接近財(cái) 務(wù)資源的最大限度；企業(yè)的業(yè)績(jī)是否急劇下降，可能存在終止上市的風(fēng) 險(xiǎn)；企業(yè)是否具備足夠的可分配利潤(rùn)或現(xiàn)金流量以維持目前的利潤(rùn)分配 水平；如果公布欠佳的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，對(duì)重大未決交易（如企業(yè)合并或新業(yè) 務(wù)合同的簽訂）是否可能產(chǎn)生不利影響；企業(yè)是否過度依賴銀行借款， 而財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)又可能達(dá)不到借款合同對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。這些情況都顯示 管理層在重大壓力下可能粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。①此外，了解管理層認(rèn)為重要的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略。31注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從管理層那里了解哪些業(yè)績(jī)指標(biāo)是其他關(guān)鍵利益 擁有者關(guān)注的重點(diǎn)，以及管理層的內(nèi)部業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)如何受這些外部因 素的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的業(yè)績(jī)指標(biāo)是否與關(guān)鍵利益擁有 者的預(yù)期相一致，并考慮不一致的情況或管理層應(yīng)對(duì)外部壓力的結(jié)果， 及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。第四章 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制本準(zhǔn)則第四章（第四十五條至第九十五條），主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)如何了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，包括規(guī)范內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素、 與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度、內(nèi)部控制的人工和自 動(dòng)化成分、內(nèi)部控制的局限性，以及對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)具體要素的了解。第一節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素一、對(duì)了解內(nèi)部控制的總體要求了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí) 施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。本準(zhǔn)則第四十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控 制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵本準(zhǔn)則第四十六條指出，內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù) 報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、 管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。32可以從以下幾方面理解內(nèi)部控制：1．內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo) 與治理層和管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和 效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3） 在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不違反法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下經(jīng)營(yíng)。之 所以是合理保證，而不是絕對(duì)保證，參見本準(zhǔn)則第四章第五節(jié)內(nèi)部控制 的局限性。從這幾方面的目標(biāo)來看，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。2．設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員， 組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。3．實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。三、內(nèi)部控制的要素本準(zhǔn)則第四十七條指出，內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)。（5）對(duì)控制的監(jiān)督。 本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制包括本條前款所述的五項(xiàng)要素；本準(zhǔn)則所稱 的控制包括本條前款所述的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素，或要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面。上述五要素的含義，將分別在本章第六節(jié)至第十節(jié)予以說明。值得指出的是，本準(zhǔn)則采用了 COSO （ Committee of SponsoringOrganization of the Theadway Commission，簡(jiǎn)稱COSO）發(fā)布的內(nèi)部控制 框架，被審計(jì)單位可能并不一定采用這種分類方式來設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控 制。本準(zhǔn)則第四十八條指出，本準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制要素的分類提供了了解33內(nèi)部控制的框架，但無論對(duì)內(nèi)部控制要素如何進(jìn)行分類，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾 正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。也就是說，在了解和評(píng) 價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，采用的具體分析框架及控制要素的分類可能并不唯一， 重要的是控制能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用不同的框架和術(shù) 語描述內(nèi)部控制的不同方面，但必須涵蓋上述內(nèi)部控制五個(gè)要素所涉及 的各個(gè)方面。四、對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的具體方式會(huì)因被審計(jì)單位的規(guī)模 和復(fù)雜程度的不同而不同。本準(zhǔn)則第四十九條指出，小型被審計(jì)單位通 常采用非正式和簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，參與日常經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)主（以下簡(jiǎn)稱業(yè)主）可能承擔(dān)多項(xiàng)職能，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目 標(biāo)。第二節(jié) 與審計(jì)相關(guān)的控制內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效 果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不 存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi) 部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì) 計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制， 并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。本準(zhǔn)則第五十條至第五十三條界定了 與審計(jì)相關(guān)的控制。34一、為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制本準(zhǔn)則第五十條規(guī)定，與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn) 財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷， 考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng) 估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì) 師確定的重要性水平；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位的規(guī)模；（4）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性；（5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（6） 作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。二、其他與審計(jì)相關(guān)的控制本準(zhǔn)則第五十一條至第五十三條對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的其他與審 計(jì)相關(guān)的控制進(jìn)行了說明。本準(zhǔn)則第五十一條規(guī)定，如果 在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利 用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完 整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前的經(jīng)驗(yàn)以及在了 解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中獲得的信息，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與 審計(jì)相關(guān)的控制。本準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定，如果用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及 對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)。例如，對(duì)于某些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施分析程序時(shí)使用這 些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計(jì)相關(guān)。又如，某些法規(guī)（如稅法）對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表存在直接和重大的影響（決定應(yīng)交稅金和所得稅費(fèi)用）。為了遵守35這些法規(guī)，被審計(jì)單位可能設(shè)計(jì)和執(zhí)行相應(yīng)的控制，這些控制也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)相關(guān)。 被審計(jì)單位通常有一些與審計(jì)無關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需對(duì)其加 以考慮。例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)控制系統(tǒng)提高經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)控制系統(tǒng)）， 但這些控制通常與審計(jì)無關(guān)。第五十三條指出，用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào) 告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資 產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的 控制。例如，保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材 料浪費(fèi)的控制通常就與審計(jì)不相關(guān)。材料是否經(jīng)濟(jì)有效地使用與審計(jì)目 標(biāo)并不直接相關(guān)，只有所用材料的成本沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映，才 會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。因此，下文所稱的內(nèi)部控制都是指與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控 制。第三節(jié) 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部 控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不 包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。一、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)本準(zhǔn)則第五十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià) 控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控36制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶?能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí) 行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控 制是否得到執(zhí)行。二、獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)本準(zhǔn)則第五十五條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（1）詢問被審計(jì)單位的 人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易 在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程 序在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。第五十五條第二款進(jìn)一步規(guī)定，詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì) 以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 結(jié)合使用。三、了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系本準(zhǔn)則第五十六條指出，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的 自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性 的測(cè)試。例如，獲取某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能 證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行。但是，信息技術(shù)可 以使被審計(jì)單位持續(xù)一貫地對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高了被審計(jì)單位監(jiān) 督控制活動(dòng)運(yùn)行情況的能力，信息技術(shù)還可以通過對(duì)應(yīng)用軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)、 操作系統(tǒng)設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)劃分。由于信息技術(shù)處理流程37的內(nèi)在一貫性，實(shí)施審計(jì)程序確定某項(xiàng)自動(dòng)控制是否得到執(zhí)行，也可能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目標(biāo)。對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試稱為控制 測(cè)試，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施的程序》第四章對(duì)此作出了具體規(guī)定。第四節(jié) 內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分一、考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響大多數(shù)被審計(jì)單位出于編制財(cái)務(wù)報(bào)告和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的使用信息技 術(shù)。然而，即使信息技術(shù)得到廣泛使用，人工因素仍然會(huì)存于這些系統(tǒng) 之中。不同的被審計(jì)單位采用的控制系統(tǒng)中人工控制和自動(dòng)化控制的比 例是不同的。在一些小型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不太復(fù)雜的被審計(jì)單位，可能以人 工控制為主；而在另外一些被