財務報表審計的目標和原則-資料下載頁
2025-07-09 12:49本頁面
【正文】 間的關系用模型表示為：審計風險=重大錯報風險檢查風險（一）重大錯報風險本準則第十八條第二款指出，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。第二十條進一步指出，在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風險。財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。此類風險難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定，相反，此類風險增大了一個或多個不同認定發(fā)生重大錯報的可能性，與由舞弊引起的風險特別相關。本準則第二十二條第一款規(guī)定，注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。某些類別的交易、賬戶余額、列報及其認定重大錯報風險較高。例如，技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報（計價認定）；對高價值的、易轉移的存貨缺乏實物安全控制，可能導致存貨的存在性認定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導致相關項目的準確性認定出錯。注冊會計師應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，以便于針對認定層次計劃和實施進一步審計程序。如何評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，參見《中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》及其指南。 （二）檢查風險本準則第十八條第三款指出，檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。（三）檢查風險與重大錯報風險的反向關系本準則第二十二條第二款指出，在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。四、審計風險與審計重要性的關系本準則第十九條第一款規(guī)定，注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，但沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。重要性是審計學的一個基本概念。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。在考慮財務報表中的錯報是否構成重大錯報時，本準則第十九條第二款規(guī)定，注冊會計師應當考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務報表整體產(chǎn)生重大影響。注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。但注冊會計師沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。本準則第十九條第三款規(guī)定,重要性與審計風險相關，注冊會計師應當合理確定重要性水平。重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。注冊會計師在考慮重要性及其與審計風險的關系時，應當遵守《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》的規(guī)定。五、審計風險的控制本準則第十七條規(guī)定，注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風險降至可接受的低水平。這是控制審計風險的總體要求。在審計風險模型中，重大錯報風險是企業(yè)的風險，不受注冊會計師的控制。注冊會計師只能通過實施風險評估程序來正確評估重大錯報風險，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風險分別采取應對措施。需要明確的是，該風險評估只是一個判斷，而不是對風險的精確計量。本準則第二十一條規(guī)定，注冊會計師應當評估財務報表層次的重大錯報風險，并根據(jù)評估結果確定下列總體應對措施。這些應對措施包括：（1）向項目組強調在獲取和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導；（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。本準則第二十二條第三款規(guī)定，注冊會計師應當獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表審計意見。對于各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，注冊會計師可以通過控制檢查風險將審計風險降至可接受的低水平。本準則第二十三條第一款指出，檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計師通常無法將檢查風險降低為零，其原因主要有兩點：一是注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查；二是注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?，或是審計程序?zhí)行不當，或是錯誤理解了審計結論。第二方面的問題可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。本準則第二十三條第二款規(guī)定，注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。針對評估的認定層次重大錯報風險如何設計和執(zhí)行進一步的審計程序，參見《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》及其指南。16 / 1
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