【正文】 編制匯總原始憑證；②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑I正，編制記賬憑證； ③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是:按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。（3）科目匯總表賬務處理程序?？颇繀R總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；⑤根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；⑥根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄,編制會計報表。科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂， 方便易學。其缺點是:科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于査對賬目。它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。（4）多欄式日記賬務處理程序。多欄式日記賬務處理程序是根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬,然后根據(jù)它們登記總分類賬。多欄式日記賬務處理程序的優(yōu)點是，收款憑證、付款憑證通過多欄式日記賬進行匯總，再據(jù)以登記總分類賬，可以減少登記總分類賬的工作量。缺點是，如果單位經(jīng)濟業(yè)務多,必然會造成日記賬欄目過多、賬頁龐大、容易串行串欄、不便于登記。因此,這種處理程序適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務量多,但使用會計科目較少的單位。（5）日記總賬賬務處理程序。日記總賬賬務處理程序是將日記賬和總分類賬結合起來， 設置一本聯(lián)合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經(jīng)濟業(yè)務都登記在日記總賬上。這種處理程序的優(yōu)點是簡單易行；缺點是所有科目都設在一張賬頁內(nèi)，導致賬頁過長，不便于記賬和查閱，其適用于經(jīng)濟業(yè)務量較少，使用會計科目也較少的單位。各種會計賬務處理程序的主要區(qū)別在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同，但是，出納業(yè)務處理的步驟基本上一致，其基本程序是： ^（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證；對于轉(zhuǎn)賬投資有價證券業(yè)務,還要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證直接登記有價證券明細分類賬（債券投資明細分類賬、股票投資明細分類賬等）。（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細分類帳。（3）現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金每天進行核對，與現(xiàn)金總分類賬定期進行核對；銀行存款日記賬與開戶銀行出具的銀行對賬單逐筆進行核對，至少每月一次，銀行存款日記賬的余額與銀行存款總分類賬定期進行核對；有價證券明細分類賬與庫存有價證券要定期進行核對。（4）根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細分類賬、開戶銀行出具的銀行對賬單等，定期或不定期編制出納報告,提供出納核算信息。四、會計報告(一）會計報告的概念會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報告是對賬簿記錄資料進行的再加工，在編制會計報告之前，為了保證報告的數(shù)字真實可靠，必須做到賬證、賬賬、賬實相符，必須進行財產(chǎn)清查。(二）會計報告的內(nèi)容會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表是根據(jù)賬簿記錄定期編制的，總括反映企業(yè)特定時點和一定時期財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況等的結構性書面文件。企業(yè)會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。(三）會計報告的分類會計報表按照其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為反映財務狀況的報表、反映經(jīng)營成果的報表和反映現(xiàn)金流量的報表三類。按照會計報表報送對象不同，分為對外會計報表和對內(nèi)會計報表兩類。企業(yè)對外會計報表種類、格式和編制方法由財政部統(tǒng)一制定，任何單位不得任意增減；對內(nèi)會計報表是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要而編制的，報表的種類、格式、內(nèi)容及編制方法是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要自行規(guī)定、自行設計的。按照會計報表編報主體的不同，分為個別會計報表和合并會計報表。個別會計報表是指只反映企業(yè)本身的財務狀況和經(jīng)營情況的會計報表；合并會計報表是指企業(yè)對外投資總額占被投資企業(yè)的資本總額50%以上的情況下,將被投資企業(yè)和本企業(yè)視為一個整體，將其有關經(jīng)濟指標與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會計報表,它反映的是投資企業(yè)和被投資企業(yè)共同的財務狀況和經(jīng)營成果,一般只編制對外會計報表。按照會計報表編制的時間范圍不同，分為年度會計報表、季度會計報表、月份會計報表三類。年度會計報表是用以總括反映企業(yè)年終財務狀況和年度經(jīng)營成果的報表；季度會計報表是用以總括反映企業(yè)季末財務狀況和季度經(jīng)營成果的報表；月度會計報表是用以反映企業(yè)月末財務狀況和月度經(jīng)營成果的報表。五、主要會計報表 (一)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，是按照一定的標準和順序?qū)①Y產(chǎn)、負債、所有者權益進行適當排列編制的，反映企業(yè)某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。資產(chǎn)負債表是月度報表,它是以資產(chǎn)=負債+所有者權益這一基本等式為基礎進行編制的，反映企業(yè)靜態(tài)財務狀況的一種報表。編制資產(chǎn)負債表的作用是：（1）資產(chǎn)負債表為報表使用者提供企業(yè)所擁有和控制掌握的經(jīng)濟資源及其分布和構成情況的信息,為經(jīng)營者分析資產(chǎn)分布是否合理提供依據(jù)。（2）資產(chǎn)負債表總括反映企業(yè)資金的來源渠道和構成情況。（3）通過對資產(chǎn)負債表的分析,可以了解企業(yè)的財務狀況，判斷企業(yè)的償債能力和支付能力。（4）通過對前后期資產(chǎn)負債表的對比分析，可以了解企業(yè)資金結構的變化情況,經(jīng)營者、投資者和債權人據(jù)此可以掌握企業(yè)財務狀況的變化情況和變化趨勢。資產(chǎn)負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。賬戶式資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方列示企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，反映企業(yè)可以用于償還債務的資產(chǎn)；右方列示企業(yè)的負債和所有者權益各項目，反映企業(yè)需要清償?shù)膫鶆蘸筒恍枰鍍數(shù)臋嘁?，即反映全部負債與所有者權益的內(nèi)容和構成情況。報告式資產(chǎn)負債表按上下順序依次將資產(chǎn)、負債和所有者權益項目進行排列,我國采用賬戶式資產(chǎn)負債表格式。資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)和負債應當分別以流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動負債和非流動負債列示。資產(chǎn)類項目的排列順序是按照其流動性進行排列的，即按照變現(xiàn)能力順序進行排列。流動性強的項目排在前面，越排在前面，其變現(xiàn)速度越快；流動性差的項目排在后面，越排在后面,其變現(xiàn)能力越慢。并按流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)分項列示，流動資產(chǎn)在前。流動資產(chǎn)包括在一年或一個經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)的全部資產(chǎn),包括一年內(nèi)耗用和售出的全部資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨和待攤費用等。長期資產(chǎn)包括變現(xiàn)能力在一年或一個經(jīng)營周期以上的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表上排列為：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負債類項目的排列按照到期日的遠近進行排列，先到期的（或需要立即清償?shù)膫鶆眨?。并按流動負債和長期負債順序分項列示，流動負債在前。流動負債包括償還期在一年以內(nèi)的全部負債，在資產(chǎn)負債表上排列順序為:短期借款,應付票據(jù),應付賬款、預收賬款、應付工資、應付捅利費、應付利潤、應交稅金、其他應付款、預提費川和一年內(nèi)到期的長期負債。長期負債包括償債期在一年以上的全部負債，在資產(chǎn)負債表上排列順序為：長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等。所有者權益包括所有者投入資本,股本溢價和評估增值等引起的資本公積、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產(chǎn)負債表上排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。按照會計等式要求，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)類項目金額合計與負債和所有者權益項目金額合計必須相等。為了充分滿足報表使用者對報表信息的了解需要，對于企業(yè)在資產(chǎn)負債表中反映的有關重要項目的明細資料，以及有助于理解和分析資產(chǎn)負債表的重要事項，如企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)原價、或有事項以及企業(yè)會計政策和會計方針變更的信息,應在會計報表附注中逐一列示和說明。在資產(chǎn)負債表上，既列示期末余額，又列示期初余額，通過對期初期末余額進行比較，可以看出資產(chǎn)、負債及所有者權益三個會計要素在一個會計期間的變動情況。資產(chǎn)負債表的編制是以日常會計記錄數(shù)據(jù)為基礎進行歸類、整理和匯總、加工填列到報表項目的過程。資產(chǎn)負債表的各項目應分別填列年初數(shù)和期末數(shù)。其中年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的期末數(shù)填列，期末數(shù)根據(jù)相應的總賬科目期末余額填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致時，應對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入資產(chǎn)負債表年初余額欄內(nèi)。由于資產(chǎn)負債表的項目與企業(yè)會計科目不完全一致，該表的期末數(shù)有兩種填列方法：（1）直接填列法。直接填列法，即根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列，資產(chǎn)負債表的大部分項目可以采用直接填列法進行填列，如應付票據(jù)、短期借款、應付工資、應付福利費、應交稅金、實收資本、資本公積和盈余公積等項目。（2）分析計算填列法。分析計算填列法，即將總賬科目和明細科目的期末余額，按照資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容進行分析、計算以后填列期末數(shù)的方法，其中有的根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計算填列，如貨幣資金是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 科目期末余額的合計數(shù)填列；未分配利潤項目，反映企業(yè)已實現(xiàn)而尚未分配的利潤數(shù)額， 根據(jù)本年利潤39。，和科潤分配39。，科目期末余額之和（同為貸方余額時）或之差（余額方向相反時、填列；貸方余額大于借方余額時，直接填列差額，借方余額大于貸方余額時，差額用負數(shù)填列；有的根據(jù)總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列，如固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權投資、應收賬款、其他應收款、存貨和短期投資等都是根據(jù)該賬戶期末余額與其備抵科目（減值準備）余額抵消后的金額填列；有的根據(jù)有關明細賬期末余額分析計算填列，如預收賬款根據(jù)應收賬款和預收賬款賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；應付賬款根據(jù)應付賬款和預付賬款賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；預付賬款根據(jù)應付賬款和預付賬款賬戶所屬明細賬借方余額之和填列；其他應付款項目，根據(jù)其他應收款和其他應付款兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列；有的根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列，如長期債權投資中一年內(nèi)到期的列入一年內(nèi)到期的長期債權投資，長期借款和其他長期負債中一年內(nèi)到期的列入一年內(nèi)到期的長期負債項目。存貨項目，根據(jù)物資采購、原材料、低值易耗品、自制半成品、生產(chǎn)成本和庫存商品等科目期末借方余額之和減去存貨跌價準備后的金額填列。待攤費用項目，根據(jù)待攤費用和預提費用科目期末借方余額之和填列。例如，甲公司2010年12月31日編制資產(chǎn)負債表的有關資料如下：（1）2009年12+月31日的資產(chǎn)負債表（該表的有關年初數(shù)略，期末數(shù)參見2010年12月31日的資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，見表282）。（2）2010年I2月31日的科目余額表，見表281。根據(jù)上述資料，編制甲公司2010年12月31目的資產(chǎn)負債表，見表282。 (二）利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它主要是依據(jù)權責發(fā)生制原則和配比原則的要求，把一定會計期間的營業(yè)收入與同一會計期間的營業(yè)費用（成本）相配比，以”收入費用=利潤”的會計等式為基礎，按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項編制而成的，它是一張動態(tài)會計報表，也是基本會計報表之一，利潤表為月報表。利潤表的主要作用是為報表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。通過利潤表提供的信息，可以了解企業(yè)利潤的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營目標及利潤指標完成情況，分析企業(yè)利潤增減變動情況及原因，據(jù)以評價企業(yè)的經(jīng)濟效益、盈利能力，評價或考核企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績和能力。利潤表的基本格式主要有單步式和多步式兩種。單步式利潤表是將本期發(fā)生的所有收入?yún)R集在一起,將所有的成本、費用也匯集在一起,然后將收入合計減成本費用合計，計算出本期凈利潤。多步式利潤表是將利潤表的內(nèi)容作多項分類，即從營業(yè)收入到本期凈利潤，要做多步計算，分別計算出主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，以便形成幾種損益信息。多步式利潤表比單步式利潤表能提供更為豐富的有關企業(yè)盈利能力方面的信息，也便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行分析，有利于不同企業(yè)之間的比較。多步式利潤表分為正表項目和補充資料兩大部分,其格式和內(nèi)容見表284所示。利潤表主要包括以下四個方面內(nèi)容：（1）構成主營業(yè)務利潤的各項要素。主營業(yè)務利潤以主營業(yè)務收入為基礎，減去為取得主營業(yè)務收入而發(fā)生的相關成本、稅金后得出。（2）構成營業(yè)利潤的各項要素。營業(yè)利潤在主營業(yè)務利潤基礎上，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后得出。（3）構成利潤總額的各項要素。利潤總額是在營業(yè)利潤基礎上，加減投資收益、補貼收入、營業(yè)外收支后得出。（4）構成凈利潤的各項要素。凈利潤在利潤總額的基礎上，減去所得稅費用后得出。利潤表至少應當單獨列示用于反映下列信