【正文】 編制匯總原始憑證；②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑I正，編制記賬憑證； ③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點是:按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。（3）科目匯總表賬務(wù)處理程序。科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其一般程序是：①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；⑤根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；⑥根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制會計報表。科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂， 方便易學(xué)。其缺點是:科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于査對賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。（4）多欄式日記賬務(wù)處理程序。多欄式日記賬務(wù)處理程序是根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬,然后根據(jù)它們登記總分類賬。多欄式日記賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是，收款憑證、付款憑證通過多欄式日記賬進(jìn)行匯總，再據(jù)以登記總分類賬，可以減少登記總分類賬的工作量。缺點是，如果單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多,必然會造成日記賬欄目過多、賬頁龐大、容易串行串欄、不便于登記。因此,這種處理程序適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多,但使用會計科目較少的單位。（5）日記總賬賬務(wù)處理程序。日記總賬賬務(wù)處理程序是將日記賬和總分類賬結(jié)合起來， 設(shè)置一本聯(lián)合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記在日記總賬上。這種處理程序的優(yōu)點是簡單易行；缺點是所有科目都設(shè)在一張賬頁內(nèi)，導(dǎo)致賬頁過長，不便于記賬和查閱，其適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，使用會計科目也較少的單位。各種會計賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同，但是，出納業(yè)務(wù)處理的步驟基本上一致，其基本程序是： ^（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制收款憑證、付款憑證；對于轉(zhuǎn)賬投資有價證券業(yè)務(wù),還要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證直接登記有價證券明細(xì)分類賬（債券投資明細(xì)分類賬、股票投資明細(xì)分類賬等）。（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細(xì)分類帳。（3）現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金每天進(jìn)行核對，與現(xiàn)金總分類賬定期進(jìn)行核對；銀行存款日記賬與開戶銀行出具的銀行對賬單逐筆進(jìn)行核對，至少每月一次，銀行存款日記賬的余額與銀行存款總分類賬定期進(jìn)行核對；有價證券明細(xì)分類賬與庫存有價證券要定期進(jìn)行核對。（4）根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細(xì)分類賬、開戶銀行出具的銀行對賬單等，定期或不定期編制出納報告,提供出納核算信息。四、會計報告(一）會計報告的概念會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。會計報告是對賬簿記錄資料進(jìn)行的再加工，在編制會計報告之前，為了保證報告的數(shù)字真實可靠，必須做到賬證、賬賬、賬實相符，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查。(二）會計報告的內(nèi)容會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表是根據(jù)賬簿記錄定期編制的，總括反映企業(yè)特定時點和一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況等的結(jié)構(gòu)性書面文件。企業(yè)會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。附注是指對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。(三）會計報告的分類會計報表按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為反映財務(wù)狀況的報表、反映經(jīng)營成果的報表和反映現(xiàn)金流量的報表三類。按照會計報表報送對象不同，分為對外會計報表和對內(nèi)會計報表兩類。企業(yè)對外會計報表種類、格式和編制方法由財政部統(tǒng)一制定，任何單位不得任意增減；對內(nèi)會計報表是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要而編制的，報表的種類、格式、內(nèi)容及編制方法是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要自行規(guī)定、自行設(shè)計的。按照會計報表編報主體的不同，分為個別會計報表和合并會計報表。個別會計報表是指只反映企業(yè)本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的會計報表；合并會計報表是指企業(yè)對外投資總額占被投資企業(yè)的資本總額50%以上的情況下,將被投資企業(yè)和本企業(yè)視為一個整體，將其有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會計報表,它反映的是投資企業(yè)和被投資企業(yè)共同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,一般只編制對外會計報表。按照會計報表編制的時間范圍不同，分為年度會計報表、季度會計報表、月份會計報表三類。年度會計報表是用以總括反映企業(yè)年終財務(wù)狀況和年度經(jīng)營成果的報表；季度會計報表是用以總括反映企業(yè)季末財務(wù)狀況和季度經(jīng)營成果的報表；月度會計報表是用以反映企業(yè)月末財務(wù)狀況和月度經(jīng)營成果的報表。五、主要會計報表 (一)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序?qū)①Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行適當(dāng)排列編制的，反映企業(yè)某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表是月度報表,它是以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一基本等式為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，反映企業(yè)靜態(tài)財務(wù)狀況的一種報表。編制資產(chǎn)負(fù)債表的作用是：（1）資產(chǎn)負(fù)債表為報表使用者提供企業(yè)所擁有和控制掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和構(gòu)成情況的信息,為經(jīng)營者分析資產(chǎn)分布是否合理提供依據(jù)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表總括反映企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況。（3）通過對資產(chǎn)負(fù)債表的分析,可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況，判斷企業(yè)的償債能力和支付能力。（4）通過對前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況,經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況和變化趨勢。資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報告式兩種。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)，反映企業(yè)可以用于償還債務(wù)的資產(chǎn)；右方列示企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映企業(yè)需要清償?shù)膫鶆?wù)和不需要清償?shù)臋?quán)益，即反映全部負(fù)債與所有者權(quán)益的內(nèi)容和構(gòu)成情況。報告式資產(chǎn)負(fù)債表按上下順序依次將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行排列,我國采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別以流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。資產(chǎn)類項目的排列順序是按照其流動性進(jìn)行排列的，即按照變現(xiàn)能力順序進(jìn)行排列。流動性強的項目排在前面，越排在前面，其變現(xiàn)速度越快；流動性差的項目排在后面，越排在后面,其變現(xiàn)能力越慢。并按流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)分項列示，流動資產(chǎn)在前。流動資產(chǎn)包括在一年或一個經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)的全部資產(chǎn),包括一年內(nèi)耗用和售出的全部資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨和待攤費用等。長期資產(chǎn)包括變現(xiàn)能力在一年或一個經(jīng)營周期以上的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債類項目的排列按照到期日的遠(yuǎn)近進(jìn)行排列，先到期的（或需要立即清償?shù)膫鶆?wù)）。并按流動負(fù)債和長期負(fù)債順序分項列示，流動負(fù)債在前。流動負(fù)債包括償還期在一年以內(nèi)的全部負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序為:短期借款,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付捅利費、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費川和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債。長期負(fù)債包括償債期在一年以上的全部負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序為：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項應(yīng)付款等。所有者權(quán)益包括所有者投入資本,股本溢價和評估增值等引起的資本公積、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。按照會計等式要求，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項目金額合計與負(fù)債和所有者權(quán)益項目金額合計必須相等。為了充分滿足報表使用者對報表信息的了解需要，對于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有關(guān)重要項目的明細(xì)資料，以及有助于理解和分析資產(chǎn)負(fù)債表的重要事項，如企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)原價、或有事項以及企業(yè)會計政策和會計方針變更的信息,應(yīng)在會計報表附注中逐一列示和說明。在資產(chǎn)負(fù)債表上，既列示期末余額，又列示期初余額，通過對期初期末余額進(jìn)行比較，可以看出資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個會計要素在一個會計期間的變動情況。資產(chǎn)負(fù)債表的編制是以日常會計記錄數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總、加工填列到報表項目的過程。資產(chǎn)負(fù)債表的各項目應(yīng)分別填列年初數(shù)和期末數(shù)。其中年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)填列，期末數(shù)根據(jù)相應(yīng)的總賬科目期末余額填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致時，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入資產(chǎn)負(fù)債表年初余額欄內(nèi)。由于資產(chǎn)負(fù)債表的項目與企業(yè)會計科目不完全一致，該表的期末數(shù)有兩種填列方法：（1）直接填列法。直接填列法，即根據(jù)總賬科目的期末余額直接填列，資產(chǎn)負(fù)債表的大部分項目可以采用直接填列法進(jìn)行填列，如應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、實收資本、資本公積和盈余公積等項目。（2）分析計算填列法。分析計算填列法，即將總賬科目和明細(xì)科目的期末余額，按照資產(chǎn)負(fù)債表項目的內(nèi)容進(jìn)行分析、計算以后填列期末數(shù)的方法，其中有的根據(jù)若干總賬科目期末余額分析計算填列，如貨幣資金是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 科目期末余額的合計數(shù)填列；未分配利潤項目，反映企業(yè)已實現(xiàn)而尚未分配的利潤數(shù)額， 根據(jù)本年利潤39。，和科潤分配39。，科目期末余額之和（同為貸方余額時）或之差（余額方向相反時、填列；貸方余額大于借方余額時，直接填列差額，借方余額大于貸方余額時，差額用負(fù)數(shù)填列；有的根據(jù)總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數(shù)據(jù)填列，如固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨和短期投資等都是根據(jù)該賬戶期末余額與其備抵科目（減值準(zhǔn)備）余額抵消后的金額填列；有的根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬期末余額分析計算填列，如預(yù)收賬款根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；應(yīng)付賬款根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；預(yù)付賬款根據(jù)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和填列；其他應(yīng)付款項目，根據(jù)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款兩個總賬科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額之和填列；有的根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列，如長期債權(quán)投資中一年內(nèi)到期的列入一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，長期借款和其他長期負(fù)債中一年內(nèi)到期的列入一年內(nèi)到期的長期負(fù)債項目。存貨項目，根據(jù)物資采購、原材料、低值易耗品、自制半成品、生產(chǎn)成本和庫存商品等科目期末借方余額之和減去存貨跌價準(zhǔn)備后的金額填列。待攤費用項目，根據(jù)待攤費用和預(yù)提費用科目期末借方余額之和填列。例如，甲公司2010年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)資料如下：（1）2009年12+月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（該表的有關(guān)年初數(shù)略，期末數(shù)參見2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，見表282）。（2）2010年I2月31日的科目余額表，見表281。根據(jù)上述資料，編制甲公司2010年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表，見表282。 (二）利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它主要是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，把一定會計期間的營業(yè)收入與同一會計期間的營業(yè)費用（成本）相配比，以”收入費用=利潤”的會計等式為基礎(chǔ)，按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項編制而成的，它是一張動態(tài)會計報表，也是基本會計報表之一，利潤表為月報表。利潤表的主要作用是為報表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。通過利潤表提供的信息，可以了解企業(yè)利潤的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及利潤指標(biāo)完成情況，分析企業(yè)利潤增減變動情況及原因，據(jù)以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、盈利能力，評價或考核企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績和能力。利潤表的基本格式主要有單步式和多步式兩種。單步式利潤表是將本期發(fā)生的所有收入?yún)R集在一起,將所有的成本、費用也匯集在一起,然后將收入合計減成本費用合計，計算出本期凈利潤。多步式利潤表是將利潤表的內(nèi)容作多項分類，即從營業(yè)收入到本期凈利潤，要做多步計算，分別計算出主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，以便形成幾種損益信息。多步式利潤表比單步式利潤表能提供更為豐富的有關(guān)企業(yè)盈利能力方面的信息，也便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間的比較。多步式利潤表分為正表項目和補充資料兩大部分,其格式和內(nèi)容見表284所示。利潤表主要包括以下四個方面內(nèi)容：（1）構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項要素。主營業(yè)務(wù)利潤以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、稅金后得出。（2）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素。營業(yè)利潤在主營業(yè)務(wù)利潤基礎(chǔ)上，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后得出。（3）構(gòu)成利潤總額的各項要素。利潤總額是在營業(yè)利潤基礎(chǔ)上，加減投資收益、補貼收入、營業(yè)外收支后得出。（4）構(gòu)成凈利潤的各項要素。凈利潤在利潤總額的基礎(chǔ)上，減去所得稅費用后得出。利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示用于反映下列信