【導(dǎo)讀】莃蚇羆羄艿蚆蚅腿膅蚅螈蒄螄袀膇莀螃羀芆螃螞膆膂螂襖羈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋莆袁肅膄蒅羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿蒞蒂羇肂芁蒁肀羄蕿蒁蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿蒈薅肁芅莄薅螀肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肂薁蠆螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羄艿蚆蚅腿膅蚅螈蒄螄袀膇莀螃羀芆螃螞膆膂螂襖羈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋莆袁肅膄蒅羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿蒞蒂羇肂芁蒁肀羄蕿蒁蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿蒈薅肁芅莄薅螀肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肂薁蠆螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羄艿蚆蚅腿膅蚅螈蒄螄袀膇莀螃羀芆螃螞膆膂螂襖羈薀螁羇芄蒆螀聿肇莂蝿蝿節(jié)羋莆袁肅膄蒅羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿蒞蒂羇肂芁蒁肀羄蕿蒁蝿膀蒅蒀袂羃莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿蒈薅肁芅莄薅螀肈芀薄袃芃膆薃羅肆蒅薂蚅芁莀蟻螇肄芆蝕衿芀膂蠆肂薁蠆螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羄艿蚆蚅腿膅蚅螈蒄螄袀膇莀螃羀芆螃螞膆膂螂襖

　　

【正文】 當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。前期差錯包括：計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯 誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯的方法。 第十章 附則 第八十九條 符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則。 第九十條 本準則自 2020 年 1 月 1 日起施行。財政部 2020 年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會 [2020]2號）同時廢止。 附錄：小企業(yè)會計準則 ——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表 附錄： 小企業(yè)會計準則 ——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表 一、會計科目 會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號 供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可 二、主要賬務(wù)處理 資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置 “1004 備用金 ”科目。 二、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。 三、小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “庫存現(xiàn)金日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生 順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當分別按照人民幣和外幣 進行明細核算。 四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 ”科目。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 二、銀行存款的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加銀行存款 ，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。 三、小企業(yè)應(yīng)當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與 “銀行對賬單 ”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”調(diào)節(jié)相符。 有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行 或其他金融機構(gòu)的各種款項。 1012 其他貨幣資金 一、本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。 二、本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別 “銀行匯票 ”、 “銀行本票 ”、 “信用卡 ”、 “信用證保證金 ”、“外埠存款 ”等進行明細核算。 三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余 額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。 1101 短期投資 一、本科目核算小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1 年（含 1年，下同）的投資。 二、本科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”科目。 小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”科目。 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，貸記 “投資收益 ”科目。 在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “投資收益 ”科目。 （三）出售短期投資，應(yīng)當按照實際收到的出售價款，借記 “銀行存款 ”或 “庫存現(xiàn)金 ”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記 “應(yīng)收股利 ”或 “應(yīng)收利息 ”科目，按照其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。 1121 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù) 等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。 二、本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當貸記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。 （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記 “銀行存款 ”科目，按照貼現(xiàn)息，借記 “財務(wù) 費用 ”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權(quán)情況下）或 “短期借款 ”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。 （三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記 “材料采購 ”或 “原材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應(yīng)當借記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目。 （四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 因付款人無力支付票 款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 1122 應(yīng)收賬款 一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng) 營活動應(yīng)收取的款項。 二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目，按照其差額，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”或 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目。 （二）收回應(yīng)收賬款，借記 “銀行存款 ”或 “庫存現(xiàn)金 ”科目，貸記本科目。 （三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當按照可收回的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按 照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。 1123 預(yù)付賬款 一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。 預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入 “應(yīng)付賬款 ”科目借方。 小企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項， 借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 收到所購物資，按照應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記 “在途物資 ”或 “原材料 ”、“庫存商品 ”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。 （二）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款， 借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目、 “銀行存款 ”等科目。 （三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預(yù)付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當按照可收回的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項。 1131 應(yīng)收股利 一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。 二、本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。 （一）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利后的金額，借記 “短期投資 ”或 “長期股權(quán)投資 ”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”科目。 （二）在短期投資或長期股