【導(dǎo)讀】 蕿袃膂腿蒅袂袁蒞莁蒈羄膈芇蒈肆莃薆薇螆膆蒂薆袈莁莈薅肀膄莃薄膃肇螞薃袂芃薈薂羅肅蒄薂肇芁莀薁螆肄芆蝕衿艿薅蠆羈肂蒁蚈膃芇蕆蚇袃膀莃蚆羅莆艿蚆肈腿薇蚅螇莄蒃螄袀膇荿螃莂芅螂肄膅薄螁襖羈薀螀羆芃蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋螈袁肅薆袇羃芀蒂袆肅肅莈裊螅羋芄襖羇肁蚃襖聿莇蕿袃膂腿蒅袂袁蒞莁蒈羄膈芇蒈肆莃薆薇螆膆蒂薆袈莁莈薅肀膄莃薄膃肇螞薃袂芃薈薂羅肅蒄薂肇芁莀薁螆肄芆蝕衿艿薅蠆羈肂蒁蚈膃芇蕆蚇袃膀莃蚆羅莆艿蚆肈腿薇蚅螇莄蒃螄袀膇荿螃莂芅螂肄膅薄螁襖羈薀螀羆芃蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋螈袁肅薆袇羃芀蒂袆肅肅莈裊螅羋芄襖羇肁蚃襖聿莇蕿袃膂腿蒅袂袁蒞莁蒈羄膈芇蒈肆莃薆薇螆膆蒂薆袈莁莈薅肀膄莃薄膃肇螞薃袂芃薈薂羅肅蒄薂肇芁莀薁螆肄芆蝕衿艿薅蠆羈肂蒁蚈膃芇蕆蚇袃膀莃蚆羅莆艿蚆肈腿薇蚅螇莄蒃螄袀膇荿螃莂芅螂肄膅薄螁襖羈薀螀羆芃蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋螈袁肅薆袇羃芀蒂袆肅肅莈裊螅羋芄襖羇肁蚃襖聿莇蕿袃膂腿蒅袂袁蒞莁蒈羄膈芇蒈肆莃薆

　　

【正文】 資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資 公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科 目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 2 ．根據(jù)被投資 公司 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資 公司 發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資 公司 凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資 公司 以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。 被投資 公司 以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)， 公司 計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資 公司 宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 3 ．在持股比例不變的情況下，被投資 公司 除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)， 公司 按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記“資本公積―其他資本公積”科目。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換 時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資 公司 可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成 公司合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。 （五）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上 述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。 二、本科目可按被投資 公司 進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 準(zhǔn)備。 1521 投資性房地產(chǎn) 一、本科目核算 公司 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本。 公司 采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，也通過(guò)本科目核算。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） ”科目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)行處理。 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行處理。 二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別 “成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一） 公司 外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。 （二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科 目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”、 “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 （三）按期（月）對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） ” 科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 （四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。 （五）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“投資性 房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 四、采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一） 公司 外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。 （二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積” 科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積―其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余 額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 （四）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 （五）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）；同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià) 值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積―其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。五、投資性房地產(chǎn)作為 公司 主營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。 六、本科目期末借方余額，反映 公司 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本。 公司 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算 公司 持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 公司 購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單 獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。 二、本科目可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一） 公司 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額， 貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 （二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存 款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 租賃期屆滿(mǎn)， 公司 取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 （四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息 費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 （五）處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì) 提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末借方余額，反映 公司 固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1602 累計(jì)折舊 一、本科目核算 公司 固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、本科目可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借記“ 業(yè)務(wù)及 管理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。 四、本科目期末貸方余額，反映 公司 固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算 公司 固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 ，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 三、本科目期末貸方余額，反映 公司 已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1604 在建工程 一、本科目核算 公司 基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 在建工程發(fā)生減值的，可