【正文】 員應(yīng)認(rèn)識(shí)到這一帶根本性的變革，具有對(duì)現(xiàn)代內(nèi)控理論和方法的超前認(rèn)知，并把對(duì)內(nèi)控水平不高的單位和內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的人員（特別是管理層）進(jìn)行咨詢服務(wù)作為內(nèi)審工作職責(zé)和應(yīng)盡的義務(wù)，幫助這些單位和人員轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)內(nèi)部控制?！　∮腥苏J(rèn)為內(nèi)審（稽核）部門在經(jīng)營(yíng)管理部門的內(nèi)控制度尚不健全的情況下去進(jìn)行內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)是“皇帝不急，急死太監(jiān)”。這種認(rèn)識(shí)忽視了審計(jì)部門有促進(jìn)被檢查單位完善其內(nèi)控制度的重要作用。其實(shí)，大多數(shù)單位都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。雖然內(nèi)控水平的提高要靠經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行大量實(shí)實(shí)在在的工作，但是，審計(jì)人員不能等待被檢查單位的內(nèi)控制度完善之后再去審計(jì)，而檢查評(píng)價(jià)本身就是在促進(jìn)被審計(jì)單位完善其內(nèi)控制度，提高內(nèi)控水平。現(xiàn)在，越來越多的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控的重要性，審計(jì)人員的任務(wù)就是要多在這方面提供咨詢服務(wù)，以先進(jìn)有效的內(nèi)控檢評(píng)方法，有計(jì)劃和有重點(diǎn)地對(duì)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門（包括人事部門和行政部門）的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督檢查。這里，檢查的方法要規(guī)范，力求采用先進(jìn)技術(shù)手段，并將檢查評(píng)價(jià)結(jié)果獨(dú)立地和及時(shí)地報(bào)告有關(guān)負(fù)責(zé)人和部門。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)內(nèi)控的建設(shè)性意見，督促這些單位改進(jìn)內(nèi)控狀況。 　　當(dāng)然，在組織結(jié)構(gòu)上內(nèi)審監(jiān)察部門并非獨(dú)立于內(nèi)控的整體框架之外，內(nèi)審監(jiān)察部門也屬于控制環(huán)境的一部分，其本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并相應(yīng)采取認(rèn)真的自我控制措施，在進(jìn)行信息與交流的同時(shí)加強(qiáng)自我檢查和評(píng)價(jià)。在稽核人員和內(nèi)審部門比較薄弱的單位尤其要注意這方面的工作。 　　總之，內(nèi)控不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審監(jiān)察部門和人員的責(zé)任；內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)也主要不是他們的責(zé)任；但同時(shí)，對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督又是內(nèi)審監(jiān)察部門義不容辭的重要職責(zé)。今后，中央銀行在向金融機(jī)構(gòu)（特別是商業(yè)銀行）布置內(nèi)控任務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)別它們的經(jīng)營(yíng)管理部門和內(nèi)審監(jiān)察部門的不同職能；而金融機(jī)構(gòu)本身在接受央行指示或任務(wù)時(shí)，也應(yīng)理解兩者之間的區(qū)別, 并在執(zhí)行中注意保持內(nèi)審工作的獨(dú)立性。 正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系會(huì)推動(dòng)各單位（特別是金融機(jī)構(gòu)）的整章建制等內(nèi)控制度建設(shè)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。五、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)及其啟示　　巴塞爾委員會(huì)制定的銀行內(nèi)部控制的十三項(xiàng)原則反映了在內(nèi)控建設(shè)方面的下述國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)：　　1．強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任（Tune at the top）。首先，董事會(huì)充分理解公司的主要風(fēng)險(xiǎn)，正確設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平；并定期督導(dǎo)高級(jí)管理層識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制這些風(fēng)險(xiǎn)；確保內(nèi)控系統(tǒng)的有效性；建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)幫助董事會(huì)行使這方面的職責(zé)。其次，高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)的程序，通過維護(hù)某種組織結(jié)構(gòu)去明確職責(zé)、權(quán)限和報(bào)告關(guān)系；確保職責(zé)的有效執(zhí)行；制定有效的內(nèi)控政策；并監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的充分性和有效性。　　2．大力提倡和營(yíng)造一種“控制文化”。一方面董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，并在機(jī)構(gòu)中建立一種文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們?cè)趦?nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化?！　?．企業(yè)要充分關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。特別要明確銀行是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)不能夠控制的風(fēng)險(xiǎn)采取正確的防范措施?！　?．控制活動(dòng)已被當(dāng)作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分，而不是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的額外補(bǔ)充。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施，避免不必要的成本；建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營(yíng)級(jí)別的控制活動(dòng)。特別強(qiáng)調(diào)適當(dāng)分離職責(zé)；識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方；并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。　　5．發(fā)達(dá)國(guó)家非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并且信息應(yīng)能夠前后連貫一致。其次是信息系統(tǒng)應(yīng)受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，防止突發(fā)事件；特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。另外，建立有效的交流渠道，確保相關(guān)信息的正確傳達(dá)?！　?．企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)，并強(qiáng)調(diào)缺陷的糾正。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)不斷地而不是間斷性地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審企業(yè)內(nèi)控的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)控制度定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，并將結(jié)果向高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層直接報(bào)告；及時(shí)報(bào)告并果斷處理所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷?！　?．對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督門的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督的一部分。內(nèi)審監(jiān)督部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求企業(yè)具有有效的內(nèi)控制度，充分和有效地化解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)（特別是主要風(fēng)險(xiǎn)）；監(jiān)督部門應(yīng)檢查高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控態(tài)度、內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)工作和外部審計(jì)的檢查結(jié)果等等，對(duì)不合要求的企業(yè)采取措施?！　‘?dāng)然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬能的，也有其固有的局限性。例如，1。企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確保基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營(yíng)者變好，不能左右政府政策和計(jì)劃的改變，以及竟?fàn)帉?duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化。2。內(nèi)控應(yīng)能確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證做到這一點(diǎn)，而只能合理保證。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)中斷?？刂七€可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束?！　?guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論與實(shí)踐的發(fā)展起碼給了我國(guó)企業(yè)界三點(diǎn)重要的啟示：　　1．要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)并高度重視內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要地位，由公司決策層和部門領(lǐng)導(dǎo)帶頭，動(dòng)員各級(jí)員工營(yíng)造良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成共識(shí)和共同語言，按照內(nèi)控的三大目標(biāo)和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實(shí)行對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中各種風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。2．要正確理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國(guó)際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設(shè)內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)（內(nèi)部控制委員會(huì)）和監(jiān)督系統(tǒng)（內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)），盡快在體制上明確高級(jí)管理層在這方面的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部所有風(fēng)險(xiǎn)的總體研究和控制?！　?. 要正確理解內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，明確內(nèi)控主要是經(jīng)營(yíng)管理部門的責(zé)任，對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)也主要是經(jīng)營(yíng)管理部門的責(zé)任；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要把工作的重點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)營(yíng)管理的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效的和全面的審計(jì)再監(jiān)督，并在監(jiān)督評(píng)審中注意保持獨(dú)立性，建議和敦促經(jīng)營(yíng)管理部門糾正控制的缺陷。　　當(dāng)前，我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)，需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制。要讓人們明白：改革不是萬能的，企業(yè)應(yīng)下大決心，花大力氣，整章建制，嚴(yán)肅紀(jì)律，把控制的水平提起來，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造效益的武器?！　〕Ｓ幸饬x的是，內(nèi)部控制還有一套系統(tǒng)的和操作性很強(qiáng)的方法，作者已經(jīng)發(fā)表文章作了介紹，本文不再贅述。　　參考資料：　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（1997）“有效銀行監(jiān)管的核心原則”，《金融時(shí)報(bào)》，7月30日。 　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（1998）《銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架》， 9月，英特網(wǎng)。 　　人民銀行（1997）“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”。 　　Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission（COSO）(1994): Internal Control 　　 Integrated Framework, in two volumes. 　　李鳳鳴（1998） 《內(nèi)部控制設(shè)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社。 　　楊樹滋（1997） “關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審的幾個(gè)問題”，《金融稽核監(jiān)督研究》，總第7期?！　aiqun Yang (1995): Banking and Financial Control in Reforming Planned Economies, Macmillan Press.　　楊海群（1995） “論銀行的控制與被控制”，《經(jīng)濟(jì)研究》，第5期。　　楊海群（1999） “稽核評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況”， 《金融稽核監(jiān)督研究》，第1期。　　楊海群（1999） “正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控與稽核的關(guān)系”，《金融稽核監(jiān)督研究》，第3期。　　楊海群（1999） “關(guān)于內(nèi)控與管理的關(guān)系”，《金融稽核監(jiān)督研究》，第8期。38 / 3