【正文】 來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)即賬面價值。4. 某些情況下，會產(chǎn)生影響：① 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債；② 預(yù)收賬款③ 應(yīng)付職工薪酬④其他負債 暫時性差異 暫時性差異1. 定義：是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。2. 公式：暫時性差異=資產(chǎn)或負債的賬面價值—其計稅基礎(chǔ)；3. 分類：①應(yīng)納稅暫時性差異②可抵扣暫時性差異4. 應(yīng)納稅暫時性差異：①定義：是指在未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。②產(chǎn)生于以下情況：；；5. 可抵扣暫時性差異：①定義：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。②產(chǎn)生于以下情況：a資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 b 負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)； 所得稅費用 當期所得稅 遞延所得稅 所得稅的列報 所得稅費用1. 定義：利潤表中的所得稅費用？？？？？2. 分類：包括 當期所得稅和遞延所得稅3. 當期所得稅 ①定義：是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生地交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當期應(yīng)交所得稅。②公式：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率（當期） 應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額4. 遞延所得稅① 定義：是指按照所得稅準則規(guī)定當期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額。② 公式：遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額遞延所得稅負債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)的期初金額）5. 公式：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅；注：公式中的遞延所得稅僅指影響所得稅費用的遞延所得稅發(fā)生額。所得稅的列報第二十章 外幣折算第二十一章 租賃 租賃開始日與租賃期開始日 擔保余值與未擔保余值 最低租賃付款額與最低租賃收款額 或有資金 履約成本 融資租賃 經(jīng)營租賃租賃1. 定義：是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓有承租人，以獲得租金的協(xié)議。2. 主要特征：①轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移所有權(quán)。 ②有償轉(zhuǎn)移，以支付租金為代價。3. 分類：融資租賃和經(jīng)營租賃融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移或者不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。租賃開始日與租賃期開始日1. 定義：①租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。②租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。2. 區(qū)別：①在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當將租賃認定為融資租賃或者經(jīng)營租賃。 ②在租賃期開始日，承租人對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額、未確定融資費用進行初始確認。出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益進行確認。即為做會計分錄的時點。擔保余值與未擔保余值1. 定義：①擔保余值，是指就承租人而言，是由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。（資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計的租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。） ②未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。2. 補充：對出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔保余值，則表明這部分余值的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，其風險由出租人承擔。因此，未擔保余值，不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。最低租賃付款額與最低租賃收款額1. 定義：①最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項。（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值，但是出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)。 ②最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。2. 聯(lián)系：在沒有第三方擔保的情況下，兩者相等。3. 補充：①或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 ②履約成本，是指租賃期內(nèi)，為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費等。第二十二章 會計政策 會計估計變更 差錯更正 會計政策 會計政策變更 會計政策變更與會計估計變更的劃分 追溯調(diào)整法 與未來適用法會計政策1. 定義：是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理的方法。2. 其中，原則：是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計準則；基礎(chǔ)，主要是指會計的確認基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ)；具體的會計處理方法，是指按照法律行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用的，適合本企業(yè)的具體選擇。3. 特點：①選擇性 ②強制性 ③層次性會計政策的變更1. 定義：是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。2. 屬于變更的情形：①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 ②會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。3. 不屬于變更的情形：① 本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。② 對初次發(fā)生或者不重要的交易或事項采用新的會計政策。4. 會計政策變更的處理方法：① 追溯調(diào)整法：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。② 未來適用法：是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。 具體選擇：能追溯調(diào)整的用追溯調(diào)整法，不能追溯調(diào)整的采用未來適用法。會計政策變更和會計估計變更的劃分1. 以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)2. 以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)3. 以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)4. 根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或者數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計政策，而是會計估計，相應(yīng)的變更是會計估計變更。 會計估計 會計估計變更 會計估計1. 定義：是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。2. 特點：①結(jié)果是不確定的 ② 以最近可利用的信息資料為基礎(chǔ)③ 會計估計不會削弱會計核算的可靠性會計估計變更1. 定義：是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。2. 舉例：固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法3. 原因：①賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。 ②取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。4. 說明：會計估計變更，并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計處理辦法進行處理。5. 會計估計變更處理：采用未來適用法。 前期差錯 追溯重述法前期差錯1. 定義：是指由于沒有運用或者錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報告造成省略或錯報：①編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息，但企業(yè)卻沒有估計。②前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。2. 內(nèi)容：包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或者曲解事實，以及舞弊所產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。3. 前期差錯更正的會計處理：① 對于不重要的前期差錯，采用未來適用法更正。企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整當期與前期相同的相關(guān)項目。② 重要的前期差錯，采用追溯重述法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。其會計處理與追溯調(diào)整法相同。第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項 資產(chǎn)負債表日后事項 調(diào)整事項與非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后事項1. 定義：是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。2. 分類：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項3. 注意幾點：①資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。 ② 財務(wù)報告批準報出日是指 董事會或者類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。 ③ 資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。 ④資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一定影響的事項。調(diào)整事項：1. 定義：是指對資產(chǎn)負債日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。2. 特點：①在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得到證實的事項。 ②對按資產(chǎn)負債日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生影響的事項。非調(diào)整事項：1. 定義：是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。2. 特點：雖然不影響資產(chǎn)負債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告的使用者做出正確的估計和決策。第二十四章 企業(yè)合并 企業(yè)合并企業(yè)合并1. 定義 ：是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或者事項。2. 合并方式①：有 控股合并、吸收合并、新設(shè)合并 三種3. 合并方式②：有 同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并 兩種第二十五章 合并財務(wù)報表 合并財務(wù)報表 合并財務(wù)報表 1. 定義：是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量變動情況的財務(wù)報表。2. 特點：與個別財務(wù)報表相比，①反映內(nèi)容是企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映對象是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。②有控股公司或母公司編制，而不是集團所有企業(yè)都編制。③以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，而不是以母子公司日常核算的賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制。④運用抵消分錄、合并工作底稿等特殊方法編制。3. 合并財務(wù)報表與匯總財務(wù)報表的區(qū)別：① 編制目的不同：匯總報表是由行業(yè)行政管理部門編制，合并報表是由企業(yè)集團編制。② 編制范圍依據(jù)不同：匯總報表以財務(wù)隸屬關(guān)系確定編報范圍，合并報表以控制關(guān)系確定編制范圍。③ 編制方法不同：匯總報表采用簡單加總得到，合并報表采用抵消內(nèi)部會計事項的方法。4. 合并財務(wù)報表的編制原則除了遵循財務(wù)報表的編制原則：真實可靠、內(nèi)容完整、編報及時 外，還應(yīng)遵循以下原則：① 以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制② 一體性原則③ 重要性原則第二十六章 每股收益 每股收益 基本每股收益 稀釋每股收益每股收益 1定義：是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔的企業(yè)虧損3 分類： 可分為 基本每股收益 和 稀釋每股收益4 基本每股收益 ：當期凈利潤 / 當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)④ 分子的確定 ① 發(fā)生虧損的企業(yè),每股收益以負數(shù)列示.② 以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益,分子應(yīng)當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤,即扣除少數(shù)股東損益的凈額.⑤ 分母的確定① 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)= 期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行普通股股數(shù)*已發(fā)行時間/報告期時間當期回購普通股股數(shù)*已回購時間/報告期時間4. 稀釋每股收益: （當期凈利潤+/ 對分子的調(diào)整）/(當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)) 配股 列報45 / 45