【正文】 報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得作出這種表述。（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。1．重要會(huì)計(jì)政策的說明由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，可能極大地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而編制出不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了有助于使用者理解，有必要對(duì)這些會(huì)計(jì)政策加以披露。需要特別指出的是，說明會(huì)計(jì)政策時(shí)還需要披露下列兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，這直接顯著影響報(bào)表使用者的分析，這項(xiàng)披露要求便于使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目是按何種計(jì)量基礎(chǔ)予以計(jì)量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量等。（2）會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如，對(duì)于擁有的持股不足50％的關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍；再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)；以及投資性房地產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么等等，這些判斷對(duì)在報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額具有重要影響。因此，這項(xiàng)披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的背景，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。2．重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行重大調(diào)整。在確定報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過程中，企業(yè)有時(shí)需要對(duì)不確定的未來事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計(jì)。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算需要根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等。這些假設(shè)的變動(dòng)對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目金額的確定影響很大，有可能會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)作出重大調(diào)整。因此，強(qiáng)調(diào)這一披露要求，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。（六）重要報(bào)表項(xiàng)目的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并與報(bào)表項(xiàng)目相互參照。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其報(bào)表項(xiàng)目列示的順序。（七）其他需要說明的重要事項(xiàng)這主要包括或有和承諾事項(xiàng)（見“第十四章 或有事項(xiàng)2007年教材為第十五章。”）、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（見“第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”）、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（見“本章第六節(jié) 三、關(guān)聯(lián)方披露”）等。二、分部報(bào)告（一）業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分部信息。1．業(yè)務(wù)分部的確定業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。通常情況下，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度，是企業(yè)確定分部的基礎(chǔ)。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等。通常情況下，產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬率及其成長(zhǎng)率通?？赡茌^為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。而對(duì)于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。【例13—5】2007年教材為【例14—5】。 乙公司主要從事食品的生產(chǎn)和銷售，業(yè)務(wù)范圍包括飲料、奶制品及冰淇淋；碗碟、炊具用品；巧克力、糖果及餅干；制藥產(chǎn)品等。在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，乙公司應(yīng)當(dāng)分別將其作為不同的業(yè)務(wù)分部處理，而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及餅干食品作為一個(gè)業(yè)務(wù)分部處理。（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。對(duì)于其生產(chǎn)過程相同或相似的，可以將其劃分為一個(gè)業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動(dòng)密集型劃分業(yè)務(wù)部門。對(duì)于資本密集型的部門來說，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)所負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)也較多，其經(jīng)營成本受資產(chǎn)折舊費(fèi)用影響較大，受技術(shù)進(jìn)步因素的影響也較大；而對(duì)于勞動(dòng)密集型部門來說，其使用的勞動(dòng)力較多，相對(duì)而言勞動(dòng)力的成本即人工費(fèi)用的影響較大，其經(jīng)營成果受人工成本的高低影響很大。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對(duì)于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同，例如相同或相似的銷售價(jià)格、銷售折扣，相同或相似的售后服務(wù)，因而具有相同或相似的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導(dǎo)致其具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其承受的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也不相同。比如，在賒銷方式下，可以擴(kuò)大銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費(fèi)用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也很大；而在現(xiàn)銷方式下，則不存在應(yīng)收賬款的壞賬問題，不會(huì)發(fā)生收賬費(fèi)用，但銷售規(guī)模的擴(kuò)大有限。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)限制等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境之下，其所處的環(huán)境必然對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響。對(duì)在不同法律環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)進(jìn)行分類，進(jìn)而向會(huì)計(jì)信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)的信息，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展走向作出判斷和預(yù)測(cè)。對(duì)相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行歸類，以提供其經(jīng)營活動(dòng)所生成的信息，同樣有利于明晰地反映該類產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的會(huì)計(jì)信息。比如，商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)易受特別的、嚴(yán)格的監(jiān)管政策的影響，在考慮該類企業(yè)確定分部產(chǎn)品和勞務(wù)是否相關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所受監(jiān)管政策的影響。但是，企業(yè)在具體確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，特定的分部不大可能同時(shí)符合上述列明的全部因素。通常情況下，業(yè)務(wù)分部應(yīng)當(dāng)在包含了上述所列明的大部分因素時(shí)予以確定。2．地區(qū)分部地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等。不同生產(chǎn)經(jīng)營所在地經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境有差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險(xiǎn)不同，不能將各分部歸并為一個(gè)地區(qū)分部。反之，對(duì)于經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境基本相似的國家和地區(qū)，在確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)將其歸并為一個(gè)地區(qū)分部。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等。在不同地區(qū)的經(jīng)營之間存在密切的聯(lián)系，意味著不同地區(qū)的經(jīng)營具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)地區(qū)分部；反之，則不能作為一個(gè)地區(qū)分部?！纠?3—6】2007年教材為【例14—6】。 甲公司分別在華北地區(qū)和華東地區(qū)設(shè)立兩個(gè)子公司，華北地去的子公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)汽車輪胎，并主要向華東地區(qū)的子公司銷售。華東地區(qū)的子公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為組裝小汽車。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將華北地區(qū)的子公司和華東地區(qū)的子公司合并作為一個(gè)地區(qū)分部。（3）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等。經(jīng)營接近程度較高的地區(qū)，表明其在生產(chǎn)經(jīng)營方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也基本相同，應(yīng)將其作為一個(gè)地區(qū)分部。反之，則表明面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異不同，不應(yīng)確定為一個(gè)地區(qū)分部。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等。如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營上存在著特定的風(fēng)險(xiǎn)，則不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個(gè)地區(qū)分部。（5）外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制。外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而有可能影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在外匯管制的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金相對(duì)較為困難，承受著較大的資金轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；而外匯可以自由流動(dòng)的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。因此，不能將外匯管制國家和地區(qū)與外匯自由流動(dòng)的國家和地區(qū)，作為一個(gè)地區(qū)分部；對(duì)于外匯管制的國家和地區(qū)，也應(yīng)當(dāng)區(qū)分其管制程度大小，而不能一概而論地將其確定為一個(gè)地區(qū)分部。（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)，即外匯匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。外匯匯率波動(dòng)不大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬基本相同，可以作為一個(gè)地區(qū)分部；外匯匯率波動(dòng)較大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異不同，不能作為一個(gè)地區(qū)分部。需要注意的是，企業(yè)在具體確定地區(qū)分部時(shí)，特定的分部不大可能同時(shí)符合上述列明的全部因素。通常，當(dāng)包含了上述所列明的大部分因素時(shí)，就可認(rèn)定為某個(gè)地區(qū)分部?！纠?3—7】2007年教材為【例14—7】。丙公司主要生產(chǎn)機(jī)床，其總公司設(shè)在遼寧，在上海、浙江、新疆、內(nèi)蒙等地均設(shè)有制造廠，其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售到國內(nèi)各?。ㄊ校㈨n國、瑞典、南非和阿聯(lián)酋等。丙公司在確定地區(qū)分部時(shí)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要來自于資產(chǎn)所在地還是客戶所在地，從而選擇確定以資產(chǎn)所在地（如遼寧、上海、浙江、新疆、內(nèi)蒙等地）或客戶所在地（如國內(nèi)、韓國、瑞典、南非和阿聯(lián)酋等）作為地區(qū)分部。兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以予以合并：（1）具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、未來現(xiàn)金流量等；（2）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似?！纠?3—8】2007年教材為【例14—8】。 K公司是一家全球性公司，總部設(shè)在美國，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個(gè)品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運(yùn)輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門完成。生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往中國大陸、中國香港、日本、歐洲、美國國內(nèi)等地。K公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)207年12月31日的有關(guān)資料如表13—9所示。假定經(jīng)預(yù)測(cè)，生產(chǎn)皮箱的4個(gè)部門今后5年內(nèi)平均銷售毛利率與207差異不大，并且各品種皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，K公司將業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式提供分部信息。表139　　　　　　　　　K公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料　　　　　　　金額單位：萬元項(xiàng)目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計(jì)營業(yè)收入1060001300001000009500026000023000069000270 00050 0001310 000其中：對(duì)外交易收入100000120000800009000018000015000050000270000500001090000分部間交易收入600010000200005000800008000019000　　220000營業(yè)費(fèi)用742009230069000665001560001426005520022000030000905800其中：對(duì)外交易費(fèi)用600007830057000620001490001320004720020500030000820500分部間交易費(fèi)用1420014000120004500700010600800015000　85300營業(yè)利潤3180037700310002850010400087400138005000020000　銷售毛利率30%29%31%30%40%38%20%%40%　資產(chǎn)總額3500004000003000002500006500005900002500007000003000003790000負(fù)債總額1500001700001700001000003000002000001500003000001800001680000根據(jù)表13—9資料可見，K公司生產(chǎn)皮箱的部門有4個(gè)，分別是生產(chǎn)品牌A、品牌B、品牌C、品牌D皮箱的部門，銷售毛利率分別是30％、29％、31％、30％。由于其近5年平均銷售毛利率差異不大，因此可以認(rèn)為這4個(gè)皮箱分部具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；同時(shí)，A、B、C、D這4個(gè)部門都生產(chǎn)皮箱，其生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，符合確定業(yè)務(wù)分部所考慮的因素的相似性。因此，K公司在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，可以將生產(chǎn)4個(gè)品牌皮箱的分部予以合并，組成一個(gè)“皮箱”分部。合并后，皮箱分部的分部收入為431 000萬元，分部費(fèi)用為302 000萬元，分部利潤為129 000萬元。（二）報(bào)告分部的確定1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷報(bào)告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)。當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10％或者以上?！纠?3—9】2007年教材為【例14—9】。 沿用【例13—8】2007年教材為【例14—8】。 的資料，皮箱分部合并后。其分部收入合計(jì)431 000萬元，其中對(duì)外交易收入合計(jì)390 000萬元。對(duì)外交易收入占該分部收入合計(jì)的比例為90％（390 000247。431 000100％），大部分收入為對(duì)外交易取