【正文】 報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得作出這種表述。（四）重要會計政策和會計估計企業(yè)應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。1．重要會計政策的說明由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務時，必須從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策，企業(yè)選擇不同的會計處理方法，可能極大地影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，進而編制出不同的財務報表。為了有助于使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內(nèi)容：（1）財務報表項目的計量基礎。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務報表中的項目是按何種計量基礎予以計量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計量等。（2）會計政策的確定依據(jù)。主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如，對于擁有的持股不足50％的關聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍；再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關的所有風險和報酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標準；以及投資性房地產(chǎn)的判斷標準是什么等等，這些判斷對在報表中確認的項目金額具有重要影響。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務報表的可理解性。2．重要會計估計的說明企業(yè)應當披露會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素的確定依據(jù)，這些關鍵假設和不確定因素在下一會計期間內(nèi)很可能導致資產(chǎn)、負債賬面價值進行重大調(diào)整。在確定報表中確認的資產(chǎn)和負債的賬面金額過程中，企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產(chǎn)負債表日對這些資產(chǎn)和負債的影響加以估計。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計算需要根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要對未來現(xiàn)金流量進行預測，并選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，應當在附注中披露未來現(xiàn)金流量預測所采用的假設及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等。這些假設的變動對這些資產(chǎn)和負債項目金額的確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內(nèi)作出重大調(diào)整。因此，強調(diào)這一披露要求，有助于提高財務報表的可理解性。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。（六）重要報表項目的說明企業(yè)應當以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成或當期增減變動情況，并與報表項目相互參照。在披露順序上，一般應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序及其報表項目列示的順序。（七）其他需要說明的重要事項這主要包括或有和承諾事項（見“第十四章 或有事項2007年教材為第十五章?！保?、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（見“第二十四章 資產(chǎn)負債表日后事項”）、關聯(lián)方關系及其交易（見“本章第六節(jié) 三、關聯(lián)方披露”）等。二、分部報告（一）業(yè)務分部和地區(qū)分部企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎，區(qū)分業(yè)務分部和地區(qū)分部披露分部信息。1．業(yè)務分部的確定業(yè)務分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。通常情況下，一個企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會或者類似機構(gòu)的內(nèi)部報告制度，是企業(yè)確定分部的基礎。企業(yè)在確定業(yè)務分部時，應當結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等。通常情況下，產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)相同，其風險、報酬率及其成長率通?？赡茌^為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務分部中。而對于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務，則不能將其劃分到同一業(yè)務分部中?！纠?3—5】2007年教材為【例14—5】。 乙公司主要從事食品的生產(chǎn)和銷售，業(yè)務范圍包括飲料、奶制品及冰淇淋；碗碟、炊具用品；巧克力、糖果及餅干；制藥產(chǎn)品等。在確定業(yè)務分部時，乙公司應當分別將其作為不同的業(yè)務分部處理，而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及餅干食品作為一個業(yè)務分部處理。（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。對于其生產(chǎn)過程相同或相似的，可以將其劃分為一個業(yè)務分部，如按資本密集型和勞動密集型劃分業(yè)務部門。對于資本密集型的部門來說，其占用的設備較為先進，占用的固定資產(chǎn)較多，相應所負擔的折舊費也較多，其經(jīng)營成本受資產(chǎn)折舊費用影響較大，受技術進步因素的影響也較大；而對于勞動密集型部門來說，其使用的勞動力較多，相對而言勞動力的成本即人工費用的影響較大，其經(jīng)營成果受人工成本的高低影響很大。（3）產(chǎn)品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對于購買產(chǎn)品或接受勞務的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同，例如相同或相似的銷售價格、銷售折扣，相同或相似的售后服務，因而具有相同或相似的風險和報酬。而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導致其具有不同的風險和報酬。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式不同，其承受的風險和報酬也不相同。比如，在賒銷方式下，可以擴大銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費用較大，并且發(fā)生應收賬款壞賬的風險也很大；而在現(xiàn)銷方式下，則不存在應收賬款的壞賬問題，不會發(fā)生收賬費用，但銷售規(guī)模的擴大有限。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務總是處于一定的經(jīng)濟法律環(huán)境之下，其所處的環(huán)境必然對其經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。對在不同法律環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務進行分類，進而向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來的發(fā)展走向作出判斷和預測。對相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供進行歸類，以提供其經(jīng)營活動所生成的信息，同樣有利于明晰地反映該類產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務提供的會計信息。比如，商業(yè)銀行、保險公司等金融企業(yè)易受特別的、嚴格的監(jiān)管政策的影響，在考慮該類企業(yè)確定分部產(chǎn)品和勞務是否相關時，應當考慮所受監(jiān)管政策的影響。但是，企業(yè)在具體確定業(yè)務分部時，特定的分部不大可能同時符合上述列明的全部因素。通常情況下，業(yè)務分部應當在包含了上述所列明的大部分因素時予以確定。2．地區(qū)分部地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報酬。在確定地區(qū)分部時，應當結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定程度等。不同生產(chǎn)經(jīng)營所在地經(jīng)濟和政治環(huán)境有差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的經(jīng)濟和政治風險不同，不能將各分部歸并為一個地區(qū)分部。反之，對于經(jīng)濟和政治環(huán)境基本相似的國家和地區(qū)，在確定地區(qū)分部時應將其歸并為一個地區(qū)分部。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系，包括在某地區(qū)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進行銷售等。在不同地區(qū)的經(jīng)營之間存在密切的聯(lián)系，意味著不同地區(qū)的經(jīng)營具有相同的風險和報酬，應當將其作為一個地區(qū)分部；反之，則不能作為一個地區(qū)分部?！纠?3—6】2007年教材為【例14—6】。 甲公司分別在華北地區(qū)和華東地區(qū)設立兩個子公司，華北地去的子公司主要經(jīng)營業(yè)務是生產(chǎn)汽車輪胎，并主要向華東地區(qū)的子公司銷售。華東地區(qū)的子公司主要經(jīng)營業(yè)務為組裝小汽車。因此，甲公司應當將華北地區(qū)的子公司和華東地區(qū)的子公司合并作為一個地區(qū)分部。（3）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產(chǎn)等。經(jīng)營接近程度較高的地區(qū)，表明其在生產(chǎn)經(jīng)營方面面臨的風險和報酬也基本相同，應將其作為一個地區(qū)分部。反之，則表明面臨的風險和報酬差異不同，不應確定為一個地區(qū)分部。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險，包括氣候異常變化等。如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營上存在著特定的風險，則不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部。（5）外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制。外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而有可能影響企業(yè)的經(jīng)營風險。在外匯管制的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金相對較為困難，承受著較大的資金轉(zhuǎn)移風險；而外匯可以自由流動的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風險相對較小。因此，不能將外匯管制國家和地區(qū)與外匯自由流動的國家和地區(qū)，作為一個地區(qū)分部；對于外匯管制的國家和地區(qū)，也應當區(qū)分其管制程度大小，而不能一概而論地將其確定為一個地區(qū)分部。（6）外匯風險，即外匯匯率變動的風險。外匯匯率波動不大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風險和報酬基本相同，可以作為一個地區(qū)分部；外匯匯率波動較大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風險和報酬差異不同，不能作為一個地區(qū)分部。需要注意的是，企業(yè)在具體確定地區(qū)分部時，特定的分部不大可能同時符合上述列明的全部因素。通常，當包含了上述所列明的大部分因素時，就可認定為某個地區(qū)分部?！纠?3—7】2007年教材為【例14—7】。丙公司主要生產(chǎn)機床，其總公司設在遼寧，在上海、浙江、新疆、內(nèi)蒙等地均設有制造廠，其生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售到國內(nèi)各?。ㄊ校?、韓國、瑞典、南非和阿聯(lián)酋等。丙公司在確定地區(qū)分部時，就應當根據(jù)風險和報酬主要來自于資產(chǎn)所在地還是客戶所在地，從而選擇確定以資產(chǎn)所在地（如遼寧、上海、浙江、新疆、內(nèi)蒙等地）或客戶所在地（如國內(nèi)、韓國、瑞典、南非和阿聯(lián)酋等）作為地區(qū)分部。兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：（1）具有相近的長期財務業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；（2）確定業(yè)務分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似?！纠?3—8】2007年教材為【例14—8】。 K公司是一家全球性公司，總部設在美國，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關產(chǎn)品的運輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨立的業(yè)務部門完成。生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往中國大陸、中國香港、日本、歐洲、美國國內(nèi)等地。K公司各項業(yè)務207年12月31日的有關資料如表13—9所示。假定經(jīng)預測，生產(chǎn)皮箱的4個部門今后5年內(nèi)平均銷售毛利率與207差異不大，并且各品種皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，K公司將業(yè)務分部作為主要報告形式提供分部信息。表139　　　　　　　　　K公司有關業(yè)務資料　　　　　　　金額單位：萬元項目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運輸公司合計營業(yè)收入1060001300001000009500026000023000069000270 00050 0001310 000其中：對外交易收入100000120000800009000018000015000050000270000500001090000分部間交易收入600010000200005000800008000019000　　220000營業(yè)費用742009230069000665001560001426005520022000030000905800其中：對外交易費用600007830057000620001490001320004720020500030000820500分部間交易費用1420014000120004500700010600800015000　85300營業(yè)利潤3180037700310002850010400087400138005000020000　銷售毛利率30%29%31%30%40%38%20%%40%　資產(chǎn)總額3500004000003000002500006500005900002500007000003000003790000負債總額1500001700001700001000003000002000001500003000001800001680000根據(jù)表13—9資料可見，K公司生產(chǎn)皮箱的部門有4個，分別是生產(chǎn)品牌A、品牌B、品牌C、品牌D皮箱的部門，銷售毛利率分別是30％、29％、31％、30％。由于其近5年平均銷售毛利率差異不大，因此可以認為這4個皮箱分部具有相近的長期財務業(yè)績；同時，A、B、C、D這4個部門都生產(chǎn)皮箱，其生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，符合確定業(yè)務分部所考慮的因素的相似性。因此，K公司在確定業(yè)務分部時，可以將生產(chǎn)4個品牌皮箱的分部予以合并，組成一個“皮箱”分部。合并后，皮箱分部的分部收入為431 000萬元，分部費用為302 000萬元，分部利潤為129 000萬元。（二）報告分部的確定1．重要性標準的判斷報告分部是指符合業(yè)務分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應予披露的業(yè)務分部或地區(qū)分部。報告分部的確定應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎。當業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上?！纠?3—9】2007年教材為【例14—9】。 沿用【例13—8】2007年教材為【例14—8】。 的資料，皮箱分部合并后。其分部收入合計431 000萬元，其中對外交易收入合計390 000萬元。對外交易收入占該分部收入合計的比例為90％（390 000247。431 000100％），大部分收入為對外交易取