某年度注會考試統(tǒng)一輔導教材之會計知識培訓21-資料下載頁
2025-06-19 23:26本頁面
【正文】 三）利潤分配1 52070 53270532 02001 5201 520三、本年年末余額500 840001209371301 0482105 775當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。表21—3 資產(chǎn)負債表 207年12月31日 單位：萬元資 產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負債和股東權(quán)益期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金90 短期借款45 應收賬款190 7 71 應付賬款 2852 存貨2401 其他流動負債 110 其他流動資產(chǎn)1501 流動負債合計 4403 流動資產(chǎn)合計6705 非流動負債： 非流動資產(chǎn)： 長期借款 140 7 71 長期應收款120 應付債券 80 固定資產(chǎn)5504 其他非流動負債 90 在建工程80 非流動負債合計 3102 無形資產(chǎn)50 7 7 負債合計 7505 其他非流動資產(chǎn)30 股東權(quán)益： 非流動資產(chǎn)合計8306 股本 500 84 盈余公積 120 未分配利潤 130 1 048 外幣報表折算差額 股東權(quán)益合計 7505 資產(chǎn)總計1 50011 負債和股東權(quán)益總計1 50011 外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。（二）特殊項目的處理1．少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。2．實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”；（2）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵銷分錄。二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務報表的折算（一）惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定當一個國家經(jīng)濟環(huán)境顯示出（但不局限于）以下特征時，應當判斷該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中：1．三年累計通貨膨脹率接近或超過100％；2．利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；物價指數(shù)是物價變動趨勢和幅度的相對數(shù)；3．一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。（二）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算企業(yè)在通過合并或權(quán)益法核算將處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營的財務報表納入本企業(yè)財務報表時，需要先對其財務報表進行重述；對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后，按照重述后的財務報表進行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。1．資產(chǎn)負債表項目的重述。在對資產(chǎn)負債表項目進行重述時，由于現(xiàn)金、應收賬款、其他應收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述，因此不需要對其進行重述；通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負債，應根據(jù)協(xié)議約定進行調(diào)整；非貨幣性項目中，有些是以資產(chǎn)負債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負債表日就不需要進行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應自購之日起以一般物價指數(shù)變動予以重述。2．利潤表項目的重述。在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數(shù)變動進行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當期凈利潤。對資產(chǎn)負債表和利潤表項目進行重述后，在按資產(chǎn)負債表日的即期匯率對資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目進行折算。三、境外經(jīng)營的處置企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。在包含境外經(jīng)營的財務報表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。40 / 40
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