【正文】 “資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表編制示例【例13—4】2007年教材為【例14—4】。 沿用【例13—1】2007年教材為【例14—1】。、【例13—2】2007年教材為【例14—2】。和【例13—3】2007年教材為【例14—3】。的資料，天華股份有限公司其他相關(guān)資料為：提取盈余公積24 ，向投資者分配現(xiàn)金股利32 。根據(jù)上述資料，天華股份有限公司編制207年度的所有者權(quán)益變動(dòng)表。如表13—8所示。表13—8 所有者權(quán)益變動(dòng)表 會(huì)企04表編制單位：天華股份有限公司 207年度 單位：元項(xiàng) 目本年金額上年金額實(shí)收資本 （或股 本）資本 公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本 （或股 本）資本 公積減：庫(kù)存股盈余 公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額5 000 00000100 00050 0005 150 000 加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額5 000 00000100 00050 0005 150 000三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“”號(hào)填列）（一）凈利潤(rùn)225 000225 000（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3．與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4．其他上述（一）和（二）小計(jì)續(xù)表項(xiàng) 目本年金額上年金額實(shí)收資本 （或股 本）資本 公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本 （或股 本）資本 公積減：庫(kù)存股盈余 公積未分配利潤(rùn)所有 者權(quán)益合計(jì)（三）所有者投入和減少資本1．所有者投入資本2．股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3．其他（四）利潤(rùn)分配1．提取盈余公積24 24 02．對(duì)所有者（或股東）的分配32 32 3．其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3．盈余公積彌樸虧損4．其他四、本年年末余額5 000 00000124 190 5 315 第六節(jié) 附 注一、附注的主要內(nèi)容附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：（一）企業(yè)的基本情況1．企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3．母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。4．財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，以此明確企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得作出這種表述。（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。1．重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，可能極大地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而編制出不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了有助于使用者理解，有必要對(duì)這些會(huì)計(jì)政策加以披露。需要特別指出的是，說(shuō)明會(huì)計(jì)政策時(shí)還需要披露下列兩項(xiàng)內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，這直接顯著影響報(bào)表使用者的分析，這項(xiàng)披露要求便于使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目是按何種計(jì)量基礎(chǔ)予以計(jì)量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量等。（2）會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如，對(duì)于擁有的持股不足50％的關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍；再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)；以及投資性房地產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么等等，這些判斷對(duì)在報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額具有重要影響。因此，這項(xiàng)披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的背景，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。2．重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行重大調(diào)整。在確定報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過(guò)程中，企業(yè)有時(shí)需要對(duì)不確定的未來(lái)事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計(jì)。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算需要根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等。這些假設(shè)的變動(dòng)對(duì)這些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目金額的確定影響很大，有可能會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)作出重大調(diào)整。因此，強(qiáng)調(diào)這一披露要求，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。（六）重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并與報(bào)表項(xiàng)目相互參照。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其報(bào)表項(xiàng)目列示的順序。（七）其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)這主要包括或有和承諾事項(xiàng)（見“第十四章 或有事項(xiàng)2007年教材為第十五章?！保?、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（見“第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”）、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（見“本章第六節(jié) 三、關(guān)聯(lián)方披露”）等。二、分部報(bào)告（一）業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分部信息。1．業(yè)務(wù)分部的確定業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。通常情況下，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度，是企業(yè)確定分部的基礎(chǔ)。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等。通常情況下，產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬率及其成長(zhǎng)率通?？赡茌^為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。而對(duì)于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，則不能將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中?！纠?3—5】2007年教材為【例14—5】。 乙公司主要從事食品的生產(chǎn)和銷售，業(yè)務(wù)范圍包括飲料、奶制品及冰淇淋；碗碟、炊具用品；巧克力、糖果及餅干；制藥產(chǎn)品等。在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，乙公司應(yīng)當(dāng)分別將其作為不同的業(yè)務(wù)分部處理，而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及餅干食品作為一個(gè)業(yè)務(wù)分部處理。（2）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。對(duì)于其生產(chǎn)過(guò)程相同或相似的，可以將其劃分為一個(gè)業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動(dòng)密集型劃分業(yè)務(wù)部門。對(duì)于資本密集型的部門來(lái)說(shuō)，其占用的設(shè)備較為先進(jìn)，占用的固定資產(chǎn)較多，相應(yīng)所負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)也較多，其經(jīng)營(yíng)成本受資產(chǎn)折舊費(fèi)用影響較大，受技術(shù)進(jìn)步因素的影響也較大；而對(duì)于勞動(dòng)密集型部門來(lái)說(shuō)，其使用的勞動(dòng)力較多，相對(duì)而言勞動(dòng)力的成本即人工費(fèi)用的影響較大，其經(jīng)營(yíng)成果受人工成本的高低影響很大。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對(duì)于購(gòu)買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同，例如相同或相似的銷售價(jià)格、銷售折扣，相同或相似的售后服務(wù)，因而具有相同或相似的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導(dǎo)致其具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其承受的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也不相同。比如，在賒銷方式下，可以擴(kuò)大銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費(fèi)用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也很大；而在現(xiàn)銷方式下，則不存在應(yīng)收賬款的壞賬問(wèn)題，不會(huì)發(fā)生收賬費(fèi)用，但銷售規(guī)模的擴(kuò)大有限。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境之下，其所處的環(huán)境必然對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。對(duì)在不同法律環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)進(jìn)行分類，進(jìn)而向會(huì)計(jì)信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)的信息，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展走向作出判斷和預(yù)測(cè)。對(duì)相同或相似法律環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行歸類，以提供其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所生成的信息，同樣有利于明晰地反映該類產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供的會(huì)計(jì)信息。比如，商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)易受特別的、嚴(yán)格的監(jiān)管政策的影響，在考慮該類企業(yè)確定分部產(chǎn)品和勞務(wù)是否相關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所受監(jiān)管政策的影響。但是，企業(yè)在具體確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，特定的分部不大可能同時(shí)符合上述列明的全部因素。通常情況下，業(yè)務(wù)分部應(yīng)當(dāng)在包含了上述所列明的大部分因素時(shí)予以確定。2．地區(qū)分部地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等。不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境有差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的經(jīng)濟(jì)和政治風(fēng)險(xiǎn)不同，不能將各分部歸并為一個(gè)地區(qū)分部。反之，對(duì)于經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境基本相似的國(guó)家和地區(qū)，在確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)將其歸并為一個(gè)地區(qū)分部。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等。在不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)之間存在密切的聯(lián)系，意味著不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)地區(qū)分部；反之，則不能作為一個(gè)地區(qū)分部?！纠?3—6】2007年教材為【例14—6】。 甲公司分別在華北地區(qū)和華東地區(qū)設(shè)立兩個(gè)子公司，華北地去的子公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)汽車輪胎，并主要向華東地區(qū)的子公司銷售。華東地區(qū)的子公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為組裝小汽車。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將華北地區(qū)的子公司和華東地區(qū)的子公司合并作為一個(gè)地區(qū)分部。（3）經(jīng)營(yíng)的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等。經(jīng)營(yíng)接近程度較高的地區(qū)，表明其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也基本相同，應(yīng)將其作為一個(gè)地區(qū)分部。反之，則表明面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異不同，不應(yīng)確定為一個(gè)地區(qū)分部。（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等。如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上存在著特定的風(fēng)險(xiǎn)，則不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個(gè)地區(qū)分部。（5）外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制。外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而有可能影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在外匯管制的國(guó)家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金相對(duì)較為困難，承受著較大的資金轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；而外匯可以自由流動(dòng)的國(guó)家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。因此，不能將外匯管制國(guó)家和地區(qū)與外匯自由流動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，作為一個(gè)地區(qū)分部；對(duì)于外匯管制的國(guó)家和地區(qū)，也應(yīng)當(dāng)區(qū)分其管制程度大小，而不能一概而論地將其確定為一個(gè)地區(qū)分部。（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)，即外匯匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。外匯匯率波動(dòng)不大的國(guó)家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬基本相同，可以作為一個(gè)地區(qū)分部；外匯匯率波動(dòng)較大的國(guó)家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異不同，不能作為一個(gè)地區(qū)分部。需要注意