【正文】 外匯匯率波動不大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風(fēng)險和報酬基本相同，可以作為一個地區(qū)分部；外匯匯率波動較大的國家或地區(qū)，企業(yè)面臨的風(fēng)險和報酬差異不同，不能作為一個地區(qū)分部。因此，不能將外匯管制國家和地區(qū)與外匯自由流動的國家和地區(qū)，作為一個地區(qū)分部；對于外匯管制的國家和地區(qū)，也應(yīng)當區(qū)分其管制程度大小，而不能一概而論地將其確定為一個地區(qū)分部。外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移，從而有可能影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營上存在著特定的風(fēng)險，則不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部。反之，則表明面臨的風(fēng)險和報酬差異不同，不應(yīng)確定為一個地區(qū)分部。（3）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產(chǎn)等。華東地區(qū)的子公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為組裝小汽車?！纠?3—6】2007年教材為【例14—6】。（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進行銷售等。不同生產(chǎn)經(jīng)營所在地經(jīng)濟和政治環(huán)境有差異，意味著其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的經(jīng)濟和政治風(fēng)險不同，不能將各分部歸并為一個地區(qū)分部。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。通常情況下，業(yè)務(wù)分部應(yīng)當在包含了上述所列明的大部分因素時予以確定。比如，商業(yè)銀行、保險公司等金融企業(yè)易受特別的、嚴格的監(jiān)管政策的影響，在考慮該類企業(yè)確定分部產(chǎn)品和勞務(wù)是否相關(guān)時，應(yīng)當考慮所受監(jiān)管政策的影響。對在不同法律環(huán)境下生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)進行分類，進而向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來的發(fā)展走向作出判斷和預(yù)測。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其承受的風(fēng)險和報酬也不相同。而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導(dǎo)致其具有不同的風(fēng)險和報酬。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對于其生產(chǎn)過程相同或相似的，可以將其劃分為一個業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動密集型劃分業(yè)務(wù)部門。在確定業(yè)務(wù)分部時，乙公司應(yīng)當分別將其作為不同的業(yè)務(wù)分部處理，而不能將碗碟、炊具用品與巧克力、糖果及餅干食品作為一個業(yè)務(wù)分部處理。【例13—5】2007年教材為【例14—5】。通常情況下，產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險、報酬率及其成長率通?？赡茌^為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。通常情況下，一個企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)，以及向董事會或者類似機構(gòu)的內(nèi)部報告制度，是企業(yè)確定分部的基礎(chǔ)。1．業(yè)務(wù)分部的確定業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。”）、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（見“第二十四章 資產(chǎn)負債表日后事項”）、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（見“本章第六節(jié) 三、關(guān)聯(lián)方披露”）等。在披露順序上，一般應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序及其報表項目列示的順序。（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。這些假設(shè)的變動對這些資產(chǎn)和負債項目金額的確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內(nèi)作出重大調(diào)整。在確定報表中確認的資產(chǎn)和負債的賬面金額過程中，企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產(chǎn)負債表日對這些資產(chǎn)和負債的影響加以估計。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務(wù)報表的可理解性。主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務(wù)報表中的項目是按何種計量基礎(chǔ)予以計量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計量等。為了有助于使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。1．重要會計政策的說明由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。如果企業(yè)編制的財務(wù)報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準則，附注中不得作出這種表述。4．財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日。2．企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。如表13—8所示。的資料，天華股份有限公司其他相關(guān)資料為：提取盈余公積24 ，向投資者分配現(xiàn)金股利32 。、【例13—2】2007年教材為【例14—2】。三、所有者權(quán)益變動表編制示例【例13—4】2007年教材為【例14—4】。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。所有者權(quán)益變動表的具體格式如表13—8所示。（二）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權(quán)益變動表應(yīng)當以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動情況，而是從所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息量及結(jié)構(gòu)變動，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。1．天華股份有限公司207年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）當期計提的壞賬準備票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1 250 000+212 500+（299 100598 200）+（246 00066 000）90030 000=1 312 500（元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）（存貨年初余額存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款年初余額應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款年初余額）當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 000+42 466（2 580 0002 484 700）+（953 800953 800）+（200 000100 000）+（100 000100 000）324 90080 000=392 266（元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]=324 900+17 100+（110 000180 000）（028 000）=300 000（元）（4）支付的各項稅費=當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——已交稅金）（應(yīng)交所得稅期末余額應(yīng)交所得稅期初余額）=92 800+2 000+100 000（20 0970）=174 703（元）（5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用=60 000+20 000=80 000（元）（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=16 000+500=16 500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30 000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300 000+（800500）=300 300（元）（9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬=101 000+300 000+200 000=601 000（元）（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）2．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下：（1）資產(chǎn)減值準備=900+30 000=30 900（元）（2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000（元）（3）無形資產(chǎn)攤銷=60 000（元）（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=50 000（元）（5）固定資產(chǎn)報廢損失=19 700（元）（6）財務(wù)費用=11 500（元）（7）投資損失（減：收益）=31 500（元）（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=07 500=7 500（元）（9）存貨的減少=2 580 0002 484 700=95 300（元）（10）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少=（246 00066 000）+（299 100+900598 2001 800）=120 000（元）（11）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加=（100 000200 000）+（100 000100 000）+[（180 00028 000）110 000]+[（226 731100 000）36 600]=32 131（元）3．根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表13—6）及其補充資料（見表13—7）。（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息11 500元，支付利息12 500元。（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。折舊費80 000元。2．資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料如下：（1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。（7）所得稅費用的組成：當期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。（6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元。收到處置收入300 000元）。（4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產(chǎn)減值準備30 000元。的資料，天華股份有限公司其他相關(guān)資料如下：1．206年度利潤表有關(guān)項目的明細資料如下：（1）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，折舊費20 000元，支付其他費用60 000元。 沿用【例13—1】2007年教材為【例14—1】。3．分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。2．T型賬戶法采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。第二步，對當其業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。1．工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。所以，我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。企業(yè)應(yīng)當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。注意調(diào)整項目2．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。在我國，現(xiàn)金流量表補充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接發(fā)反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充