【正文】 會(huì)計(jì)師可以匯總認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并加以評估，來確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （四）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 ? 如果通過 對內(nèi)部控制的了解 ，對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告： ? （ 1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見； ? （ 2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （一） 特別風(fēng)險(xiǎn) 的含義： ? 是指注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，運(yùn)用職業(yè)判斷，識(shí)別的需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。 ? 特別風(fēng)險(xiǎn)判斷：可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性來判斷。 ? （二）特別風(fēng)險(xiǎn)的特征： ? （ 1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于 舞弊 風(fēng)險(xiǎn)； ? （ 2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 、 會(huì)計(jì)處理方法 和其他方面的重大變化有關(guān)； ? （ 3） 交易的復(fù)雜程度 ； ? （ 4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的 關(guān)聯(lián)方交易 ； ? （ 5）財(cái)務(wù)信息 計(jì)量的主觀程度 ，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間； ? （ 6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及 異常 或超出正常經(jīng)營過程的 重大交易 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ? 非常規(guī)交易 ：指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。 ? 判斷事項(xiàng) ：指需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)。 ? 重大非常規(guī)交易 的特征： ? （ 1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理； ? （ 2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； ? （ 3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； ? （ 4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 ? 這些特征可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 重大判斷事項(xiàng) 會(huì)存在： ? （ 1）對涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解； ? （ 2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)做出假設(shè)。 ? 這些原因可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 ? 重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)不經(jīng)常發(fā)生，游離于日?？刂浦?，因此只有設(shè)計(jì)和實(shí)施專門針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，才能降低與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 如果管理層未能實(shí)施特別的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷 ，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。 ? 日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其了解、評估與測試。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 四、對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)越來越有力，有時(shí)甚至出現(xiàn)與初始風(fēng)險(xiǎn)評估矛盾的證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 五、與治理層和管理層的溝通 ? 內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷應(yīng)及時(shí)告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。 ? 內(nèi)部控制的重大缺陷 是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。內(nèi)部控制五要素中都可能存在控制缺陷。 ? 內(nèi)控存在重大缺陷的情況： ? （ 1）注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)； ? （ 2）控制環(huán)境薄弱； ? （ 3）存在高層管理人員舞弊跡象。 ? 被審單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 本章小結(jié) ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性 —— why ? 了解 …… 的主要內(nèi)容（六大方面） —— what ? 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 —— how ? 了解內(nèi)部控制 ? 一、內(nèi)部控制發(fā)展過程、含義與目標(biāo) ? 二、與審計(jì)相關(guān)的控制 ? 五、內(nèi)部控制的要素 ? 三、對內(nèi)部控制了解的深度 ? 四、內(nèi)部控制的局限性 ? 六、在整體層面了解內(nèi)部控制 ? 七、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 ? 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 一、識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (156頁 ) ? 四、對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正 ? 五、與治理層和管理層的溝通 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) ：單選 ? 注冊會(huì)計(jì)師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心（ ）。 A、宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策 B、環(huán)保法規(guī) C、資本充足率 D、市場和競爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況 答案： D 課上鞏固練習(xí) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 單選 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律與監(jiān)管環(huán)境，為此，應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容（ ）。 A、與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息 B、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和行業(yè)特定慣例 C、生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn) D、從事電子商務(wù)的情況、研究與開發(fā)支出 答案： B 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 單選 ? 注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施分析程序發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的毛利率相當(dāng)。但是，注冊會(huì)計(jì)師通過對被審計(jì)單位的了解，獲知在生產(chǎn)成本中占較大比例的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升，注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)上升，而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。上述分析可能使注冊會(huì)計(jì)師得出結(jié)論（ ），應(yīng)對其給予足夠的重視。 A、銷售成本可能存在重大檢查風(fēng)險(xiǎn) B、銷售成本可能存在重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) C、銷售成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D、銷售成本可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 答案： C 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 單選 ? 1注冊會(huì)計(jì)師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將了解的重點(diǎn)放在（ ）。 A、風(fēng)險(xiǎn)評估程序 B、對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化 C、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 答案： B 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 多選 ? 注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，可以為下列（ ）關(guān)鍵環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。 A、確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估重要性水平 B、評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 C、確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 D、確定財(cái)務(wù)報(bào)表中各重要項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論和最終發(fā)表的意見類型 答案： AC 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 多選 ? “ 觀察和檢查 ” 是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而必須執(zhí)行的程序，它不僅可以印證注冊會(huì)計(jì)師對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的觀察和檢查程序包括（ ）。 A、將預(yù)期的結(jié)果與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)金額計(jì)算的比率、趨勢比較 B、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 C、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，實(shí)施穿行測試 D、實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 答案： BCD 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 多選 ? 注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括了對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的了解。為此應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容有（ ）。 A、勞動(dòng)用工情況以及與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息 B、主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn) C、從事電子商務(wù)的情況，技術(shù)研究與產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)及其支出 D、聯(lián)合經(jīng)營與業(yè)務(wù)外包，地區(qū)與行業(yè)分布，固定資產(chǎn)計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng) 答案： ABC 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 多選 ? 下列屬于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位行業(yè)情況的有（ ）。 A、所在行業(yè)的市場供求與競爭 B、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 C、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 D、能源供應(yīng)與成本 答案： ABCD 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 多選 ? 1了解行業(yè)狀況有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括（ ）。 A、所處行業(yè)的市場供求與競爭 B、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 C、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、能源供應(yīng)與成本 D、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 答案： ABCD 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 多選 ? 1注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（ ）。 A、行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn) B、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn) C、新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn) D、本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)關(guān)等風(fēng)險(xiǎn) 答案： ABCD 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 判斷 ? 注冊會(huì)計(jì)師審查某應(yīng)收賬款認(rèn)為其記錄不準(zhǔn)確，但又不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為了節(jié)省審計(jì)時(shí)間，直接認(rèn)定應(yīng)收賬款記錄準(zhǔn)確。（ ） ? 管理層了解企業(yè)及其環(huán)境是為了更好地管理企業(yè)，對企業(yè)負(fù)責(zé)，注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，是為包括管理層在內(nèi)的全體財(cái)務(wù)報(bào)表使用者負(fù)責(zé)，因此，要求注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要高于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度。（ ） 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 判斷 ? 注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域或新領(lǐng)域由于采用的重要會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的影響。（ ） ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。事實(shí)上，被審計(jì)單位不僅可能因?yàn)閼?yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)，甚至可能因?yàn)榘惭b新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。（ ） √ √ 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 課后引申閱讀 ? 拉里 (Larry )著；耿建新 ... [等 ]譯，審計(jì)學(xué)：一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)分析方法，中國人民大學(xué)出版社， 2022 ? 胡春元，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2022 ? 王桂蘭，基于案例推理的審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估研究，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2022/06 ? 謝志華，內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理 :關(guān)系與整合，會(huì)計(jì)研究， 2022/10 ? 王澤霞，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估模式比較研究，會(huì)計(jì)之友 (上旬刊， 2022/11 ? 鄒晶，模糊綜合評價(jià)法在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估中的運(yùn)用，中國管理信息化 (會(huì)計(jì)版 )， 2022/08 ? 林燈塔，如何做好總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2022/09 ? 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 —— 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) Chapter 8 E N D