【文章內(nèi)容簡介】 （ 5）職責(zé)分離 ? 財政部于 2022年 12月 23日發(fā)布的 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——— 銷售與收款 》 中規(guī)定 ， ? 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售 、 發(fā)貨 、 收款三項業(yè)務(wù)的部門 （ 或崗位 ）分別設(shè)立； ? 單位在銷售合同訂立前 ， 應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格 、 信用政策 、 發(fā)貨及收款等具體事項與客戶進(jìn)行談判 。 ? 談判人員至少應(yīng)有兩個以上 ， 并與訂立合同的人員相分離； ? 編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離 ，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款； ? 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn) 。 ? 這些都是對單位提出的 、 有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求 ， 以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離 、制約和監(jiān)督 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 要素 對控制的監(jiān)督 ? 對控制的監(jiān)督 是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 ? 例如，管理層對是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部審計人員評價銷售人員是否遵守公司關(guān)于銷售合同條款的政策，法律部門定期監(jiān)控公司的道德規(guī)范和商務(wù)行為準(zhǔn)則是否得以遵循等。 ? 監(jiān)督對控制的持續(xù)有效運行十分重要。 ? 例如，如果沒有對銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否得到及時和準(zhǔn)確的編制進(jìn)行監(jiān)督，該項控制可能無法得到持續(xù)的執(zhí)行。 ? 對控制的監(jiān)督形式包括持續(xù)監(jiān)督活動和專門評價活動。 ? 對控制的持續(xù)監(jiān)督活動 通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。 ? 專門的評價活動 通常由內(nèi)部注冊會計師或具有類似職能的人員進(jìn)行。被審計單位也可以利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督 ? 注冊會計師在對被審計單位 整體層面的監(jiān)督 進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素包括： ? （ 1）被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制； ? （ 2）被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)； ? （ 3）與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題； ? （ 4）管理層是否采納內(nèi)部注冊會計師和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議； ? （ 5）管理層是否及時糾正控制運行中的偏差； ? （ 6）管理層根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施； ? （ 7）是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計部門）。 思考 ： if被審計單位用于監(jiān)督活動的信息存在錯報時，可能導(dǎo)致什么后果？ 注冊會計師應(yīng)該怎么處理？ if被審計單位用于監(jiān)督活動的信息存在錯報時， 可能導(dǎo)致 管理層從監(jiān)督活動中得出錯誤的結(jié)論。 因此，注冊會計師在了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督時，需要了解這些 信息來源是否可靠 ，管理層判斷其可靠性的依據(jù)是否充分。 注冊會計師可以利用被審計單位監(jiān)督活動使用的信息（包括內(nèi)部審計報告），但是應(yīng)當(dāng)判斷該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 ? 為什么從兩個層面了解？ ? 由誰來執(zhí)行從整體層面對內(nèi)控的了解？ ? 實施什么審計程序了解？ ? 了解時要特別考慮什么？ ? 連續(xù)審計，從整體層面了解內(nèi)控時應(yīng)重點關(guān)注什么？ ? 了解和評估的過程中，應(yīng)在工作底稿中記錄什么？ ? 由于內(nèi)部控制的某些要素 （ 如控制環(huán)境 ） 更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響 ， 而其他要素 （ 如信息系統(tǒng)與溝通 、 控制活動 ） 則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān) 。 ? 被審計單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效 ， 將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性 ， 進(jìn)而影響注冊會計師擬實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 。 （ 1） 詢問 被審計單位的人員； （ 2） 觀察 特定控制的運用； （ 3） 檢查 文件和報告； （ 4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（ 穿行測試 ） 六、在整體層面了解和評價內(nèi)部控制 ? 在項目組其他成員的參與和配合下 ， 對被審計單位情況 比較了解且較有經(jīng)驗 的成員負(fù)責(zé)在整體層面對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評估 ? 特別考慮因 舞弊而導(dǎo)致重大錯報 的可能性及其影響 。 ? 重點關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的 變化情況 ? 對 整體層面的內(nèi)部控制各要素 的 了解要點 和 實施的風(fēng)險評估程序及其結(jié)果 ， ? 對影響 cpa對整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 四、內(nèi)部控制的固有限制 ? 內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。 ? 1．在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 ? 例如，被審計單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能錯誤地對系統(tǒng)進(jìn)行更改；或者對系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒能把更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼。 ? 2．可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 ? 例如，管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同作出變動，從而導(dǎo)致確認(rèn)收入發(fā)生錯誤。 ? 如出納員與會計勾結(jié)作弊；采購員與供應(yīng)單位相互串通，都可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象使內(nèi)部控制喪失查錯防弊的功能 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 四、內(nèi)部控制的固有限制 （ 3）內(nèi)部控制設(shè)計和運行受限于成本效益原則。 （ 4）內(nèi)部控制一般根據(jù)常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，可能不適用于特殊的非常規(guī)的業(yè)務(wù)活動。 （ 5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)、或屈從于外部壓力而失敗。 （ 6） 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境 、 業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變 而削弱或失敗 決定了重大錯報風(fēng)險不可能為零 ， 因此 …… 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 六、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 ? （ 一 ）確定 重要業(yè)務(wù)流程 和 重要交易類別 ? （ 二 ）了解 重要交易流程 ，并記錄獲得的了解 ? （三）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) （哪些環(huán)節(jié)，控制目標(biāo)實現(xiàn)否？） ? （ 四 ）識別和了解相關(guān)控制 ? （ 五 ）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解 ? （ 六 ）初步評價和風(fēng)險評估 ? 。 ? （ 1）所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； ? （ 2）控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行； ? （ 3）控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。 ? ? （ 1）可以進(jìn)行控制測試的情形。 ? （ 2）直接實施實質(zhì)性程序的情形。 ? （ 七 ）對財務(wù)報告流程的了解 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 （一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別 ? 注冊會計師為了更有效地了解和評估重要業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制，通常將被審計單位的整個經(jīng)營活動劃分為幾個 重要的業(yè)務(wù)循環(huán) 。 ? 通常，對于制造企業(yè)，可以劃分為 銷售與收款循環(huán) 、 采購與付款循環(huán) 、 存貨與倉儲循環(huán) 、 籌資與投資循環(huán) 等。被審計單位經(jīng)營活動的性質(zhì)不同，所劃分的業(yè)務(wù)循環(huán)也不同。 ? 重要交易類別 是指可能對被審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的各類交易。重要交易類別應(yīng)與相關(guān)賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系。 ? 例如，對于一般制造企業(yè)， 原材料的采購 、 加工 和 庫存商品的出庫 屬于重要交易類別，與其相關(guān)的賬戶則主要有原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本等。此外，還應(yīng)確定對財務(wù)報表具有重大影響的事項和情況的種類。例如，資產(chǎn)的減值測試，資產(chǎn)的折舊或攤銷等。 對誰而言重要？ 對誰而言重要？ 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 （二）了解 重要交易流程 ，并記錄獲得的了解 ? 定義 ? 重要交易流程 是指每一類重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財務(wù)報表中報告的程序。 ? 意義 ? 在確定重要的業(yè)務(wù)流程和重要交易類別后，注冊會計師便可開始了解重要交易流程。這是確定在哪個環(huán)節(jié)或哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯報的基礎(chǔ)。 ? 了解重要交易流程的審計程序： ? （ 1）檢查被審計單位的手冊和其他書面指引； ? （ 2）詢問被審計單位的適當(dāng)人員； ? （ 3）觀察所運用的處理方法和程序； ? （ 4）穿行測試。 ? 記錄對內(nèi)部控制的了解的方法 ? （ 1） 調(diào)查表法 ? （ 2） 文字表述法 ? （ 3） 流程圖法 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 （ 1）調(diào)查表 定義 特點 運用內(nèi)部控制調(diào)查表向有關(guān)人員調(diào)查了解內(nèi)控制度是否健全從而描述內(nèi)部控制的方法。 適用性 優(yōu)點： ，重點突出，可明確反映內(nèi)部控制的弱點及薄弱環(huán)節(jié)，易引起注冊會計師的關(guān)注，利于評價； ，加快審計進(jìn)度。 缺點： ，缺乏彈性； ，不能反映整體業(yè)務(wù)及活動全貌。 適用于檢查了解內(nèi)部控制系統(tǒng)中各項具體的控制點和控制措施。 調(diào)查表 ： 是注冊會計師根據(jù)被審單位的業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制制度，將關(guān)鍵控制點作為調(diào)查項目，并系統(tǒng)加以羅列的表格。 事務(wù)所統(tǒng)一表格設(shè)計格式，可將其標(biāo)準(zhǔn)化；由被調(diào)查人填寫，一般用 “ 是 ” 、 “ 否 ” 回答；由注冊會計師匯總結(jié)果。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 銷售與收款內(nèi)部控制調(diào)查表 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 銷售內(nèi)部控制調(diào)查表 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 存貨內(nèi)部控制調(diào)查表 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 籌資內(nèi)部控制調(diào)查表 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 投資循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查表 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 （ 2）文字?jǐn)⑹龇? 定義 特點 適用性 是注冊會計師對被審單位內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況以書面敘述方式予以描述的方法。 靈活性及適用性強，可為控制分析及風(fēng)險評估提供詳細(xì)有效資料；不直觀、文字多，若敘述不清易產(chǎn)生誤解。 適用于記錄控制環(huán)境、實物控制和其他控制。適用于任何類型及任何規(guī)模的單位，特別適用于小型單位及特殊控制項目的內(nèi)控描述。 一般按 業(yè)務(wù)循環(huán) 逐項描述各個業(yè)務(wù)循環(huán)所完成的工作，及所派生的文件記錄。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 現(xiàn)金內(nèi)控描述 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 （ 3）流程圖 定義 ： 特點： 種類： 用圖解形式描述各經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理程序，各種文件與憑證的種類及其編制、處理、傳遞和保存等內(nèi)部控制情況的方法。 直觀反映內(nèi)部控制的特征及控制措施和功能，便于修改；但需要熟練的技術(shù)和花費較多時間，有時很難明確揭示內(nèi)部控制的弱點。 評價流程圖 —— 反映理想控制要求的流程圖，審計人員設(shè)計； 現(xiàn)狀流程圖 —— 描述特定單位現(xiàn)行內(nèi)部控制狀況的流程圖，可由審計人員繪制，也可由管理當(dāng)局繪制和提供。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 材料收發(fā)流程圖 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 流程圖法應(yīng)用步驟： o 繪制前，要 詳細(xì)了解和熟悉 內(nèi)部控制內(nèi)容及相互聯(lián)系。 o 確定 流程圖的 語言符號 。即規(guī)定圖例，（無統(tǒng)一規(guī)定，所內(nèi)統(tǒng)一）。 o 選定控制主線 。以每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為一個單元，反映其業(yè)務(wù)處理控制系統(tǒng)的控制狀況。 o 決定 流程圖的 反映重點 。突出關(guān)鍵控制點及控制措施（如用特殊顏色強調(diào)、特殊符號強調(diào)）。 o 選擇繪制方式 （橫向或縱向方式）， 繪制流程圖 。 o 適當(dāng)用 文字說明 。 o 注意： o 從上到下，從 左到右，先干后支，依次描述； o 簡單明了，來去分明，完整清晰，避免重疊； o 統(tǒng)一符號，合乎邏輯； o 加注圖例，少用文字。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 各種描述方法之間關(guān)系與應(yīng)用