【文章內容簡介】 （ 5）職責分離 ? 財政部于 2022年 12月 23日發(fā)布的 《 內部會計控制規(guī)范 ——— 銷售與收款 》 中規(guī)定 ， ? 單位應當將辦理銷售 、 發(fā)貨 、 收款三項業(yè)務的部門 （ 或崗位 ）分別設立； ? 單位在銷售合同訂立前 ， 應當指定專門人員就銷售價格 、 信用政策 、 發(fā)貨及收款等具體事項與客戶進行談判 。 ? 談判人員至少應有兩個以上 ， 并與訂立合同的人員相分離； ? 編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離 ，銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款； ? 單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準 。 ? 這些都是對單位提出的 、 有關銷售與收款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求 ， 以確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離 、制約和監(jiān)督 。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 要素 對控制的監(jiān)督 ? 對控制的監(jiān)督 是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 ? 例如，管理層對是否定期編制銀行存款余額調節(jié)表進行復核，內部審計人員評價銷售人員是否遵守公司關于銷售合同條款的政策，法律部門定期監(jiān)控公司的道德規(guī)范和商務行為準則是否得以遵循等。 ? 監(jiān)督對控制的持續(xù)有效運行十分重要。 ? 例如，如果沒有對銀行存款余額調節(jié)表是否得到及時和準確的編制進行監(jiān)督，該項控制可能無法得到持續(xù)的執(zhí)行。 ? 對控制的監(jiān)督形式包括持續(xù)監(jiān)督活動和專門評價活動。 ? 對控制的持續(xù)監(jiān)督活動 通常貫穿于被審計單位的日常經營活動與常規(guī)管理工作中。 ? 專門的評價活動 通常由內部注冊會計師或具有類似職能的人員進行。被審計單位也可以利用與外部有關各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關的控制活動 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 了解對內部控制的監(jiān)督 ? 注冊會計師在對被審計單位 整體層面的監(jiān)督 進行了解和評估時，考慮的主要因素包括： ? （ 1）被審計單位是否定期評價內部控制； ? （ 2）被審計單位人員在履行正常職責時，能夠在多大程度上獲得內部控制是否有效運行的證據(jù)； ? （ 3）與外部的溝通能夠在多大程度上證實內部產生的信息或者指出存在的問題； ? （ 4）管理層是否采納內部注冊會計師和注冊會計師有關內部控制的建議； ? （ 5）管理層是否及時糾正控制運行中的偏差； ? （ 6）管理層根據(jù)監(jiān)管機構的報告及建議是否及時采取糾正措施； ? （ 7）是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內部控制的職能部門（如內部審計部門）。 思考 ： if被審計單位用于監(jiān)督活動的信息存在錯報時，可能導致什么后果？ 注冊會計師應該怎么處理？ if被審計單位用于監(jiān)督活動的信息存在錯報時， 可能導致 管理層從監(jiān)督活動中得出錯誤的結論。 因此，注冊會計師在了解對內部控制的監(jiān)督時，需要了解這些 信息來源是否可靠 ，管理層判斷其可靠性的依據(jù)是否充分。 注冊會計師可以利用被審計單位監(jiān)督活動使用的信息（包括內部審計報告），但是應當判斷該信息是否具有可靠的基礎，是否足以實現(xiàn)審計目標。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 ? 為什么從兩個層面了解？ ? 由誰來執(zhí)行從整體層面對內控的了解？ ? 實施什么審計程序了解？ ? 了解時要特別考慮什么？ ? 連續(xù)審計，從整體層面了解內控時應重點關注什么？ ? 了解和評估的過程中，應在工作底稿中記錄什么？ ? 由于內部控制的某些要素 （ 如控制環(huán)境 ） 更多地對被審計單位整體層面產生影響 ， 而其他要素 （ 如信息系統(tǒng)與溝通 、 控制活動 ） 則可能更多地與特定業(yè)務流程相關 。 ? 被審計單位整體層面的內部控制是否有效 ， 將直接影響重要業(yè)務流程層面控制的有效性 ， 進而影響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質 、 時間和范圍 。 （ 1） 詢問 被審計單位的人員； （ 2） 觀察 特定控制的運用； （ 3） 檢查 文件和報告； （ 4）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（ 穿行測試 ） 六、在整體層面了解和評價內部控制 ? 在項目組其他成員的參與和配合下 ， 對被審計單位情況 比較了解且較有經驗 的成員負責在整體層面對被審計單位內部控制進行了解和評估 ? 特別考慮因 舞弊而導致重大錯報 的可能性及其影響 。 ? 重點關注整體層面內部控制的 變化情況 ? 對 整體層面的內部控制各要素 的 了解要點 和 實施的風險評估程序及其結果 ， ? 對影響 cpa對整體層面內部控制有效性進行判斷的因素 。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 四、內部控制的固有限制 ? 內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。 ? 1．在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效。 ? 例如，被審計單位信息技術工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產品的銷售，可能錯誤地對系統(tǒng)進行更改；或者對系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒能把更改轉化為正確的程序代碼。 ? 2．可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。 ? 例如，管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對標準的銷售合同作出變動，從而導致確認收入發(fā)生錯誤。 ? 如出納員與會計勾結作弊；采購員與供應單位相互串通，都可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象使內部控制喪失查錯防弊的功能 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 四、內部控制的固有限制 （ 3）內部控制設計和運行受限于成本效益原則。 （ 4）內部控制一般根據(jù)常規(guī)業(yè)務活動而設計，可能不適用于特殊的非常規(guī)的業(yè)務活動。 （ 5）內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權、或屈從于外部壓力而失敗。 （ 6） 內部控制可能因經營環(huán)境 、 業(yè)務性質的改變 而削弱或失敗 決定了重大錯報風險不可能為零 ， 因此 …… 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 六、在業(yè)務流程層面了解內部控制 ? （ 一 ）確定 重要業(yè)務流程 和 重要交易類別 ? （ 二 ）了解 重要交易流程 ，并記錄獲得的了解 ? （三）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) （哪些環(huán)節(jié)，控制目標實現(xiàn)否？） ? （ 四 ）識別和了解相關控制 ? （ 五 ）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解 ? （ 六 ）初步評價和風險評估 ? 。 ? （ 1）所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； ? （ 2）控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行； ? （ 3）控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。 ? ? （ 1）可以進行控制測試的情形。 ? （ 2）直接實施實質性程序的情形。 ? （ 七 ）對財務報告流程的了解 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （一）確定重要業(yè)務流程和重要交易類別 ? 注冊會計師為了更有效地了解和評估重要業(yè)務流程及其相關控制，通常將被審計單位的整個經營活動劃分為幾個 重要的業(yè)務循環(huán) 。 ? 通常，對于制造企業(yè)，可以劃分為 銷售與收款循環(huán) 、 采購與付款循環(huán) 、 存貨與倉儲循環(huán) 、 籌資與投資循環(huán) 等。被審計單位經營活動的性質不同，所劃分的業(yè)務循環(huán)也不同。 ? 重要交易類別 是指可能對被審計單位財務報表產生重大影響的各類交易。重要交易類別應與相關賬戶及其認定相聯(lián)系。 ? 例如，對于一般制造企業(yè)， 原材料的采購 、 加工 和 庫存商品的出庫 屬于重要交易類別，與其相關的賬戶則主要有原材料、庫存商品、生產成本、主營業(yè)務成本等。此外，還應確定對財務報表具有重大影響的事項和情況的種類。例如，資產的減值測試，資產的折舊或攤銷等。 對誰而言重要？ 對誰而言重要？ 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （二）了解 重要交易流程 ，并記錄獲得的了解 ? 定義 ? 重要交易流程 是指每一類重要交易在信息技術或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財務報表中報告的程序。 ? 意義 ? 在確定重要的業(yè)務流程和重要交易類別后，注冊會計師便可開始了解重要交易流程。這是確定在哪個環(huán)節(jié)或哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯報的基礎。 ? 了解重要交易流程的審計程序： ? （ 1）檢查被審計單位的手冊和其他書面指引； ? （ 2）詢問被審計單位的適當人員； ? （ 3）觀察所運用的處理方法和程序； ? （ 4）穿行測試。 ? 記錄對內部控制的了解的方法 ? （ 1） 調查表法 ? （ 2） 文字表述法 ? （ 3） 流程圖法 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （ 1）調查表 定義 特點 運用內部控制調查表向有關人員調查了解內控制度是否健全從而描述內部控制的方法。 適用性 優(yōu)點： ，重點突出，可明確反映內部控制的弱點及薄弱環(huán)節(jié)，易引起注冊會計師的關注，利于評價； ，加快審計進度。 缺點： ，缺乏彈性； ，不能反映整體業(yè)務及活動全貌。 適用于檢查了解內部控制系統(tǒng)中各項具體的控制點和控制措施。 調查表 ： 是注冊會計師根據(jù)被審單位的業(yè)務循環(huán)、內部控制制度，將關鍵控制點作為調查項目，并系統(tǒng)加以羅列的表格。 事務所統(tǒng)一表格設計格式，可將其標準化；由被調查人填寫，一般用 “ 是 ” 、 “ 否 ” 回答；由注冊會計師匯總結果。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 銷售與收款內部控制調查表 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 銷售內部控制調查表 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 購貨與付款循環(huán)內部控制調查表 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 存貨內部控制調查表 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 籌資內部控制調查表 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 投資循環(huán)內部控制調查表 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 貨幣資金內部控制調查表 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （ 2）文字敘述法 定義 特點 適用性 是注冊會計師對被審單位內部控制的設計和執(zhí)行情況以書面敘述方式予以描述的方法。 靈活性及適用性強，可為控制分析及風險評估提供詳細有效資料；不直觀、文字多，若敘述不清易產生誤解。 適用于記錄控制環(huán)境、實物控制和其他控制。適用于任何類型及任何規(guī)模的單位，特別適用于小型單位及特殊控制項目的內控描述。 一般按 業(yè)務循環(huán) 逐項描述各個業(yè)務循環(huán)所完成的工作，及所派生的文件記錄。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 現(xiàn)金內控描述 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 （ 3）流程圖 定義 ： 特點： 種類： 用圖解形式描述各經營環(huán)節(jié)的業(yè)務處理程序，各種文件與憑證的種類及其編制、處理、傳遞和保存等內部控制情況的方法。 直觀反映內部控制的特征及控制措施和功能，便于修改；但需要熟練的技術和花費較多時間，有時很難明確揭示內部控制的弱點。 評價流程圖 —— 反映理想控制要求的流程圖，審計人員設計； 現(xiàn)狀流程圖 —— 描述特定單位現(xiàn)行內部控制狀況的流程圖，可由審計人員繪制，也可由管理當局繪制和提供。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 材料收發(fā)流程圖 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 流程圖法應用步驟： o 繪制前，要 詳細了解和熟悉 內部控制內容及相互聯(lián)系。 o 確定 流程圖的 語言符號 。即規(guī)定圖例，（無統(tǒng)一規(guī)定，所內統(tǒng)一）。 o 選定控制主線 。以每一業(yè)務環(huán)節(jié)為一個單元，反映其業(yè)務處理控制系統(tǒng)的控制狀況。 o 決定 流程圖的 反映重點 。突出關鍵控制點及控制措施（如用特殊顏色強調、特殊符號強調）。 o 選擇繪制方式 （橫向或縱向方式）， 繪制流程圖 。 o 適當用 文字說明 。 o 注意： o 從上到下，從 左到右，先干后支，依次描述； o 簡單明了，來去分明，完整清晰，避免重疊； o 統(tǒng)一符號，合乎邏輯； o 加注圖例，少用文字。 山東科技大學 經管學院 審計學教學團隊 各種描述方法之間關系與應用