【正文】 規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。醫(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費，直接通過“管理費用”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按應(yīng)交的稅費種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理如下：（一） 發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額，借記“固定資產(chǎn)清理”[出售不動產(chǎn)應(yīng)交的稅費]、“其他支出”等科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二） 發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三） 按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四） 發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費。2209　其他應(yīng)付款一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)繳款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項，如存入保證金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付、暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一） 發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二） 支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三） 確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的其他應(yīng)付款項。2301　預(yù)提費用一、本科目核算醫(yī)院預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提的短期借款利息等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、預(yù)提費用的主要賬務(wù)處理如下：（一） 按規(guī)定預(yù)提短期借款利息等時，按照預(yù)提的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。（二） 實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)提但尚未支付的各項費用。2401　長期借款一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項借款及發(fā)生的相關(guān)利息。二、本科目應(yīng)當(dāng)按貸款單位、具體貸款種類等進行明細核算。三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一） 借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二） 為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。其他的長期借款利息應(yīng)當(dāng)計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（三） 歸還長期借款本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長期借款本息。2402　長期應(yīng)付款一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一） 發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。（二） 支付長期應(yīng)付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各種長期應(yīng)付款。凈資產(chǎn)類3001　事業(yè)基金一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等。二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一） 按規(guī)定將科教項目結(jié)項后的結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，貸記本科目。（二） 年末，將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記“結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”科目，貸記本科目。（三） 年末，用事業(yè)基金彌補虧損時，借記本科目，貸記“結(jié)余分配——事業(yè)基金彌補虧損”科目。三、醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，凡國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)通過本科目進行核算，并在會計報表附注中予以說明。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院非限定用途凈資產(chǎn)的金額。3101　專用基金一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。二、本科目應(yīng)按照基金類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一） 按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——提取職工福利基金”科目，貸記本科目（職工福利基金）。（二） 按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險基金）。（三） 按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所提取的醫(yī)療風(fēng)險基金不足支付時，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途凈資產(chǎn)的金額。3201　待沖基金一、本科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。二、本科目應(yīng)設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目，進行明細核算。其中，“待沖財政基金”明細科目核算使用財政補助購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金；“待沖科教項目基金”明細科目核算使用科教項目收入購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。三、待沖基金應(yīng)當(dāng)在使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減。領(lǐng)用發(fā)出庫存物資一并沖減的待沖基金金額為發(fā)出庫存物資所對應(yīng)的待沖基金金額。隨相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期計提折舊、攤銷一并沖減的待沖基金金額按照以下公式計算確定：相關(guān)資產(chǎn)計提折舊、攤銷時應(yīng)沖減的待沖基金金額=相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊、攤銷額相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財政補助資金或科教項目資金所占的比例相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以及相關(guān)庫存物資在領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在將該資產(chǎn)予以沖銷的同時，將該資產(chǎn)所對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金一并沖銷。四、待沖基金的主要賬務(wù)處理如下：（一） 使用財政補助資金為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。（二） 使用科教項目資金為購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。（三） 財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。（四） 領(lǐng)用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發(fā)出物資所對應(yīng)的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。（五） 處置、盤虧財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在進行相關(guān)賬務(wù)處理的同時，按該項資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。3301　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）一、本科目核算醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個一級明細科目。（一） “財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”一級明細科目下應(yīng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個二級明細科目。“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項目進行明細核算。（二） “財政補助結(jié)余”明細科目“財政補助結(jié)余”一級明細科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。三、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）的主要賬務(wù)處理如下：（一） 期末，將本期財政項目補助收入結(jié)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時，借記“財政補助收入——項目支出”科目，貸記本科目（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將本期財政項目補助支出結(jié)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時，借記本科目（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“財政項目補助支出”科目。（二） 年末，將本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時，按“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）。（三） 年末，完成上述（一）、（二）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對本科目下“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下所屬各明細項目的執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余資金性質(zhì)的對應(yīng)項目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目下“財政補助結(jié)余”明細科目。按照各項目結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目），貸記本科目（財政補助結(jié)余）。（四） 按規(guī)定向主管部門等上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余額度等時，按實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額。3302　科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）一、本科目核算醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學(xué)項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限定的非財政科教項目結(jié)余資金。這里的“項目”，指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應(yīng)的項目。這里的“累計發(fā)生支出”，指使用非財政科研、教學(xué)項目收入累計所發(fā)生的支出。二、本科目應(yīng)設(shè)置“科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”兩個明細科目，并按具體項目進行明細核算。三、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）的主要賬務(wù)處理如下：（一） 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期科教項目收入，借記“科教項目收入”科目，貸記本科目。（二） 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期科教項目支出，借記本科目，貸記“科教項目支出”科目。（三） 科教項目結(jié)項后如有結(jié)余資金并解除限定可以轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的，按照結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院留待下期按原用途繼續(xù)使用的非財政科研、教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額以及尚未解除限定的非財政科研、教學(xué)項目結(jié)余資金數(shù)額。3401　本期結(jié)余一、本科目核算醫(yī)院本期除財政項目補助收支、科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。二、本期結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一） 期末，應(yīng)將除財政項目補助收支、科教項目收支以外的其他各收入、費用類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余。按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的各收入類科目的本期發(fā)生額，借記“醫(yī)療收入”、“財政補助收入——基本支出”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時，按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的各費用類科目的本期發(fā)生額，借記本科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“其他支出”科目。（二） 年末，經(jīng)過上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，首先，應(yīng)將本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余），按“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）”科目。其次，將扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后本年實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余（或發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損）結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。如扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后本科目為貸方余額（即為本年實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余），借記本科目，貸記“結(jié)余分配”科目；如扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后本科目為借方余額（即為本年發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損），借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目。三、本科目期末如為貸方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余；如為借方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。3501　結(jié)余分配一、本科目核算醫(yī)院當(dāng)年提取職工福利基金、未分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補虧損等的情況和結(jié)果。二、本科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金彌補虧損”、“提取職工福利基金”、“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”等明細科目，進行明細核算。三、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一） 年末，將本年扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目；將本年扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記本科目，貸記“本期結(jié)余”科目。（二） 經(jīng)過上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目為貸方余額的，可以按國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。提取職工福利基金時，借記本科目（提取職工福利基金），貸記“專用基金”科目；將提取職工福利基金后本科目的貸方余額轉(zhuǎn)