【正文】 將其資本化計入鈦白粉工程成本；(折人民幣743萬元)未計提入賬。　　[分析]該案例中，渝鈦白公司在鈦白粉工程于1995年下半年開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)合格產(chǎn)品，1997年全年共生產(chǎn)1680噸，但主要原因是缺乏流動資金，而不是工程尚未達到設(shè)計能力，因此，為該項目建設(shè)借款的應(yīng)付債券1997年度發(fā)生的利息8064萬元，不能計入鈦白粉工程成本中，而應(yīng)該計入財務(wù)費用?！　≈貞c會計師事務(wù)所在與渝鈦白公司的管理當(dāng)局發(fā)生嚴重意見分歧后，堅持簽發(fā)了否定意見的審計報告，這標準著中國注冊會計師社會責(zé)任意識的加強和中國注冊會計師行業(yè)的成熟。其實，在審計實務(wù)中，被審計單位無意或有意地不適當(dāng)運用會計核算方法的事項比比皆是，尤其是目前新會計準則和新會計制度賦予企業(yè)更多的選擇會計政策的權(quán)利后，企業(yè)可以根據(jù)具體情況作出會計估計，別人(包括注冊會計師)很難找到有說服力理由加以干涉，這使得注冊會計師對被審計單位會計報表認定的再認定時，難度大，風(fēng)險也增大了，因此，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，應(yīng)該謹慎地復(fù)核和測試被審計單位管理當(dāng)局賴以估計的假設(shè)、條件和處理過程，必要時對會計估計的結(jié)果進行“獨立估計”，并時刻關(guān)注影響被審議計單位會計估計變化的事項，以合理保證被審計單位的會計核算運用適當(dāng)、披露及時。（四）無法表示意見審計報告【例14】 審 計 報 告眾環(huán)審字(2005)444 號武漢華信高新技術(shù)股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對后附的武漢華信高新技術(shù)股份有限公司（以下簡稱“華信股份公司”）2004年12 月31 日的資產(chǎn)負債表及合并資產(chǎn)負債表，2004 年度的利潤表及合并利潤表，2004 年度的現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是華信股份公司管理當(dāng)局的責(zé)任。 如附注(九)7 所述，華信股份公司截止2004 年12 月31 日已連續(xù)四年虧損，主營業(yè)務(wù)停滯，凈資產(chǎn)出現(xiàn)大額負數(shù)，銀行借款全部逾期，存在大額對外擔(dān)保及訴訟事項，其持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。華信股份公司未能就改善財務(wù)狀況和增強持續(xù)經(jīng)營能力的措施提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，我們無法評價華信股份公司編制2004年會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 由于上述事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。 武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 中國注冊會計師 中國 武漢 2005 年4 月28 日【例15】 審 計 報 告中興宇審字（2005）5069 號黑龍江龍滌股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對后附的… 通過審計，我們發(fā)現(xiàn)： 龍滌公司大量銀行債務(wù)已逾期，且無力償還。截止2004 年12 月31 日，龍滌公司銀行借款145,602 萬元，其中64,500 萬元已逾期，其余部分將于一年內(nèi)到期。上述大部分借款龍滌公司已無力償還。如會計報表附注（）所述， 億元已經(jīng)轉(zhuǎn)給中國信達資產(chǎn)管理公司哈爾濱辦事處，債務(wù)和解工作正在進一步磋商中外，龍滌公司與其他債權(quán)人就債務(wù)重組沒有實質(zhì)性進展。 如會計報表附注（）所述，龍滌公司控股股東黑龍江龍滌集團有限公司占用資金156,090 萬元。 本年計提的有關(guān)資產(chǎn)減值準備數(shù)額巨大。 如附注（）所述，龍滌公司投資設(shè)立的黑龍江龍馬化纖有限公司、黑龍江艾特瑪化纖有限公司，現(xiàn)因嚴重虧損已被迫停產(chǎn)，目前兩個被投資企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。截止2004 年12 月31 日，龍滌公司累計對其投資21,889 萬元。根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及未來的發(fā)展前景，龍滌公司對該部分長期投資計提減值準備15,015 萬元； 如附注（）所述，龍滌公司現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備因技術(shù)進步原因，市價嚴重下跌，本年計提固定資產(chǎn)減值準備33,290 萬元；另外，如會計報表附注（）所述，龍滌公司還對本年增加的控股股東黑龍江龍滌集團有限公司占用資金29,454 萬元全額計提壞賬準備。 如附注（）所述，截止2004 年12 月31 日，龍滌公司母公司以及子公司固定資產(chǎn)已基本被抵押，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 龍滌公司累計虧損巨大且已處于資不抵債的狀態(tài)。截止2004 年12 月31 日，龍滌公司累計虧損111,480 萬元，股東權(quán)益42,276萬元，已處于嚴重的資不抵債狀態(tài)。 龍滌公司對于上述財務(wù)方面存在的重大問題既無有效改善的措施，也沒有與債權(quán)人就債務(wù)和解達成實質(zhì)性協(xié)議，導(dǎo)致我們對龍滌公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。 由于對龍滌公司持續(xù)經(jīng)營能力存在的重大疑慮，我們無法評價龍滌公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性。因此，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。 北京中興宇會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 中國注冊會計師：張長戰(zhàn) 孫立民 中國北京 二○○五年四月二十六日【例16】 審 計 報 告重慶國際實業(yè)投資股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對后附的重慶國際實業(yè)投資股份有限公司（以下簡稱“貴公司”）2004年12月31日資產(chǎn)負債表和合并資產(chǎn)負債表，2004年度利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表，以及2004年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任。 根據(jù)貴公司編制的2004年度會計報表， 貴公司2004年度虧損929,525,， 2004年12月31日凈資產(chǎn)為650,475,，財務(wù)狀況嚴重惡化。截止本報告日，貴公司銀行借款大部分已到期并未獲展期， 營運資金嚴重短缺，無力償付到期債務(wù)。同時，如會計報表附注八所述，貴公司因?qū)ν鈸?dān)保涉及大量訴訟事項，主要資產(chǎn)處于查封、凍結(jié)等狀態(tài)，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價貴公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性。 由于上述事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。 重慶天健會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 中國注冊會計師：張凱 李斌 中國重慶 二○○五年四月二十三日【例17】 審 計 報 告北京京都審字（2005）第0597號深圳和光現(xiàn)代商務(wù)股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對后附的深圳和光現(xiàn)代商務(wù)股份有限公司股份有限公司（以下簡稱 和光商務(wù)）二〇〇四年十二月三十一日公司及合并資產(chǎn)負債表、二〇〇四年度公司及合并利潤表和二〇〇四年度公司及合并現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是和光商務(wù)管理當(dāng)局的責(zé)任。 我們注意到： 和光商務(wù)控股股東及其他關(guān)聯(lián)方于2004年巨額占用和光商務(wù)資金，2004年12月31日占用資金余額為59,，占和光商務(wù)凈資產(chǎn)432%。由于該等款項的收回所依賴的某個措施具有不確定性，而我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對其回收性做出專業(yè)判斷。 和光商務(wù)已涉及多起訴訟和仲裁，在可預(yù)見的將來面臨巨大的償債壓力。 所述，和光商務(wù)可能無法在正常的經(jīng)營過程中清償債務(wù)。由于上述事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法確定和光商務(wù)編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，故無法對上述會計報表發(fā)表意見。 北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司 中國注冊會計師 童登書 王友業(yè) 中國北京 二〇〇五年四月二十六日12 / 12