【正文】 行控制01 靜態(tài)預(yù)算, 指針對某一特定業(yè)務(wù)水平的預(yù)算. 全面預(yù)算是靜態(tài)預(yù)算. 彈性預(yù)算, 為某一個范圍的業(yè)務(wù)提供預(yù)算成本.實(shí)際成本和預(yù)期成本必須在同等的業(yè)務(wù)水平上做比較, 業(yè)績報告才有意義.02 行為因素:經(jīng)常的業(yè)績反饋。 貨幣和非貨幣激勵。 員工參與。 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。 成本可控性。 多重業(yè)績指標(biāo).八. 標(biāo)準(zhǔn)成本法1. 單位標(biāo)準(zhǔn)① 歷史經(jīng)驗,設(shè)計研究成果以及來自實(shí)際經(jīng)營人員的信息是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的三個潛在來源.② 價格標(biāo)準(zhǔn)的制訂是經(jīng)營部門,采購部門,人力資源部門和會計部門的共同責(zé)任.③ 標(biāo)準(zhǔn)可分兩類: 理想標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行可達(dá)標(biāo)準(zhǔn)④ 標(biāo)準(zhǔn)成本制度可提高計劃控制水平和便于計算生產(chǎn)成本.⑤ 總差異可分解成價格差異和效率差異.⑥ 171。標(biāo)準(zhǔn)成本計算表187。詳細(xì)說明了原材料, 人工和間接費(fèi)用建立起來的標(biāo)準(zhǔn)成本.2. 差異分析:綜述01. 全面預(yù)算差異(total budget variance)總差異 = 實(shí)際成本 – 計劃成本 = (APxAQ) – (SPxSQ) = (APSP)xAQ + (AQSQ)xSP = 價格差異 +用量差異02. 可接受的范圍就是標(biāo)準(zhǔn)量加或減一個可允許的偏差, 從而形成控制極限.03. 材料的價格差異/用量差異分析及會計處理辦法:借:材料 15600 借:在產(chǎn)品 15000 材料價格差異 3900 材料用量差異 600 貸:應(yīng)付帳款 19500 貸:材料 15600在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下,所有的庫存都以標(biāo)準(zhǔn)成本計價. 在記錄差異時,不利差異總是記在借方而有利差異總是記在貸方.04. 直接人工的工資率差異和人工效率差異LRV = (ARSR) AH LEV = (AHSH) SRAR –實(shí)際小時工資率SR –標(biāo)準(zhǔn)工時工資率AH –實(shí)際直接人工工時SH –標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時借:在產(chǎn)品 2400 工資率差異 65 人工效率差異 200 貸:應(yīng)付工資 266505. 材料和人工差異的處理:年末結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本,或在在產(chǎn)品,銷售成本和產(chǎn)成品間進(jìn)行分配.借:銷售成本 4765 貸:材料價格差異 3900 材料用量差異 600 工資率差異 65 人工效率差異 2003. 差異分析:間接費(fèi)用01 四差異分析法A. 變動間接費(fèi)用開支差異 = (AVOR x AH) (SVOR x AH)B. 變動間接費(fèi)用效率差異 = (AH SH) x SVORC. 固定間接費(fèi)用開支差異 = AFOH – BFOHD. 固定間接費(fèi)用數(shù)量差異 = SVOR [SH(D) SH]AVOR –實(shí)際變動間接費(fèi)用分配率 AFOH –實(shí)際固定間接費(fèi)用SVOR –標(biāo)準(zhǔn)變動間接費(fèi)用分配率 BFOH –預(yù)算固定間接費(fèi)用SH –實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時 SH(D) –預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時開支差異SFOR x SHAFOH圖表913 固定間接費(fèi)用差異圖數(shù)量差異SH(D)SHBFOH02 會計處理A. 將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品:借: 在產(chǎn)品 31200貸: 變動間接費(fèi)用 7200固定間接費(fèi)用 24000B. 確認(rèn)實(shí)際間接費(fèi)用的發(fā)生:借: 變動間接費(fèi)用 7540固定間接費(fèi)用 20500貸: 各種相應(yīng)賬戶 28040C. 確認(rèn)差異:借: 固定間接費(fèi)用 3500變動間接費(fèi)用效率差異 600固定間接費(fèi)用開支差異 500貸: 變動間接費(fèi)用 340變動間接費(fèi)用開支差異 260固定間接費(fèi)用數(shù)量差異 4000D. 將差異結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本:借: 固定間接費(fèi)用數(shù)量差異 4000 借: 銷售成本 1100變動間接費(fèi)用開支差異 260 貸: 變動間接費(fèi)用效率差異 600貸: 銷售成本 4260 固定間接費(fèi)用開支差異 50003 組合差異和產(chǎn)出差異:材料和人工A. 實(shí)際投入組合比例不同于標(biāo)準(zhǔn)組合比例時,產(chǎn)生組合差異.材料組合差異 = Σ(AQiSMi) SPi 人工組合差異 = Σ(AHiSMi) SPiAQi –每一種的實(shí)際投入量SMi –實(shí)際總量按標(biāo)準(zhǔn)組合比例每一種應(yīng)投入量SQi –每一種的單位標(biāo)準(zhǔn)成本B. 只要實(shí)際產(chǎn)出和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出不同,就會產(chǎn)生產(chǎn)出差異.材料產(chǎn)出差異 = (標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出 – 實(shí)際產(chǎn)出) SPy人工產(chǎn)出差異 = (標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出 – 實(shí)際產(chǎn)出) SPy式中:標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出=產(chǎn)出率 x 實(shí)際總的投入量 SPy –單位產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)成本九. 責(zé)任會計, 業(yè)績評價和轉(zhuǎn)移定價1. 責(zé)任中心類型:成本中心(Cost center): 管理者只對其發(fā)生的成本負(fù)責(zé)。收入中心(Revenue center): 管理者只對銷售負(fù)責(zé)。利潤中心(Profit center): 管理者既對收入又對成本負(fù)責(zé)。投資中心(Investment center): 管理者不光對收入,成本負(fù)責(zé),還對投資負(fù)責(zé).2. 公司選擇分權(quán)的原因: 可以更好地了解當(dāng)?shù)氐那闆r。 認(rèn)識上的局限性。 能夠更及時地做出反應(yīng)。 利于高層管理集中關(guān)注重要方面。 訓(xùn)練和評價部門管理。 對部門經(jīng)理進(jìn)行激勵。 提高競爭能力.3. 投資中心業(yè)績的評價指標(biāo)01. 投資報酬率(return on investment, ROI)ROI = 營業(yè)利潤 / 平均經(jīng)營資產(chǎn) = (營業(yè)利潤/銷售收入) X (銷售收入/平均經(jīng)營資產(chǎn))= 銷售毛利率 X 經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率經(jīng)營資產(chǎn)通常包括現(xiàn)金, 應(yīng)收帳款, 存貨, 土地, 建筑物和設(shè)備.平均經(jīng)營資產(chǎn) = (期初賬面凈值 + 期末賬面凈值) / 2優(yōu)點(diǎn): 激勵經(jīng)理去仔細(xì)研究銷售收入,費(fèi)用和投資之間的相互關(guān)系。 鼓勵提高成本效率。 可防止經(jīng)營資產(chǎn)的過度投資。缺點(diǎn): 它不鼓勵經(jīng)理們投資于一些項目, 這些項目雖然會降低分部的ROI, 但是卻會提高整個公司的利潤率。 會導(dǎo)致短視行為的發(fā)生,部門經(jīng)理以犧牲長遠(yuǎn)發(fā)脹為代價來獲取短期收益.02. 剩余收益(residual ine)剩余收益 = 營業(yè)利潤 – (必要投資報酬率X經(jīng)營資產(chǎn))優(yōu)點(diǎn): 鼓勵那些投資報酬率在必要報酬率之上的項目。缺點(diǎn): 利潤的衡量指標(biāo)是個絕對量, 很難直接比較各個分部的業(yè)績。 也會導(dǎo)致短視行為的發(fā)生.03. 經(jīng)濟(jì)附加值(economic value added. EVA)EVA = 稅后經(jīng)營利潤 – (資金的加權(quán)平均成本百分?jǐn)?shù)X資金總額)(1) 確定資金的加權(quán)平均成本(百分?jǐn)?shù)), 公司必須明確各種投資資金的來源。(2) 確定資金總額,很明顯,購買建筑物,土地和機(jī)器的資金數(shù)額必須包括, 一些預(yù)期有長期回報的其它支出, 如研究開發(fā)費(fèi)用, 培訓(xùn)費(fèi)用等也包括.優(yōu)點(diǎn): 鼓勵分部以正確的方式經(jīng)營, 不能只強(qiáng)調(diào)營業(yè)利潤.04. 業(yè)績評估的多重指標(biāo)(非財務(wù)指標(biāo)): 市場份額, 顧客投訴, 員工流動率, 個人發(fā)展等.4. 管理者業(yè)績評價和獎懲對管理者的激勵性獎金—促進(jìn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致管理性獎勵, 包括工資的增加, 基于報告利潤的獎金, 股票期權(quán)和非現(xiàn)金補(bǔ)償.5. 轉(zhuǎn)移定價制定: 以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價。 協(xié)商轉(zhuǎn)移定價。 以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價.十. 成本管理中的國際問題1. 參與國際貿(mào)易形式: 進(jìn)口與出口。 全資子公司。 聯(lián)營.2. 外幣兌換: 交易風(fēng)險管理。 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險管理。 折算風(fēng)險管理.3. 跨國公司的業(yè)績評價, 需要考慮經(jīng)濟(jì)因素。 法律和政治因素。 教育,基礎(chǔ)設(shè)施和文化因素等.33 / 33