【正文】 不容易掌握，且適用單一品種銷售。指標 7：主營業(yè)務成本與當期發(fā)出存貨的對比。（1）介紹“存貨”、“固定資產(chǎn)”在報表及報表附注中的反映。（2）模型：利潤表“主營業(yè)務成本”資產(chǎn)負債表本期“存貨”—上期“存貨”+ 報表附注“本期存貨增加”（3）注意：如果企業(yè)銷售的是“固定資產(chǎn)”，則將固定資產(chǎn)數(shù)帶入比較，如果混合則加入固定資產(chǎn)。38 / 227（4）目的：判定視同銷售的情況。（5）對比結果，反映：① 可能存在的問題。② 可能涉及的稅種。③ 可能涉及需要進一步核實的情況。（6） 局限性：適用與商品流通企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)。指標 8：靜態(tài)、動態(tài)報表與當期發(fā)出存貨的對比結合相關科目，現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表與當期發(fā)出存貨的對比，一種動態(tài)分析。（1）介紹現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。 （2）模型：① 指標 81資產(chǎn)負債表上期“存貨”—本期“存貨” +現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”+本期“應付帳款”—上期“應付帳款” + 支付本期發(fā)生的“應付帳款” + 上期“預付帳款”—本期“預付帳款”報表附注“當期發(fā)出存貨”② 指標 82：適用于上期沒有“應付帳款”余額（資產(chǎn)負債表上期“存貨”—本期“存貨”）+現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”+上期“預付帳款”—本期“預付帳款”報表附注“當期發(fā)出存貨”39 / 227③ 指標 83：適用于本期沒有“應付帳款”余額（資產(chǎn)負債表上期“存貨”—本期“存貨”）+現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”—上期“應付帳款” + 上期“預付帳款”—本期“預付帳款”報表附注“當期發(fā)出存貨”（3）注意：如果企業(yè)發(fā)生的是“應付票據(jù)”，則將“應付票據(jù)”數(shù)帶入比較，如果混合則加入“應付票據(jù)”。（4）目的：判定視同銷售的情況。（5）對比結果，反映：① 可能存在的問題。② 可能涉及的稅種。③ 可能涉及需要進一步核實的情況。（6）局限性：需要配合“應付帳款”明細帳，麻煩。（八）收入費用指標模型：比率 1=（管理費用 / 主營業(yè)務收入）*100%比率 2=（營業(yè)費用 / 主營業(yè)務收入）*100%差額 1=絕對值（上期比率 1—本期比率 1）差額 2=絕對值（上期比率 2—本期比率 2）40 / 227目的：發(fā)現(xiàn)混淆費用期間，固定資產(chǎn)改造等。涉及到企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅或房產(chǎn)稅。嚴格按照會計制度、會計準則要求深刻理解資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表以及之間的內(nèi)在聯(lián)系，包括報表中的每一個數(shù)據(jù)的來源，以及 2022 年會計制度要求在報表附注中所必須披露的內(nèi)容。通過分析、論證共列示房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)有關的 10 項指標，其中 6 項收入指標、3 項成本指標、1 項收入費用指標。每一項指標包含：“適用范圍” 、 “目的” 、 “可能涉及稅種” 、 “會計科目”以及“指標應用”等。（九）評估指標特點有科學依據(jù)，指標來源于資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三者與稅收的聯(lián)系；可操作性，數(shù)據(jù)主要來源于資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表；簡單易行，用 EXCEL表的形式完成，包含“計算公式” 、 “結果分析” 、 “涉及重點檢查科目” 。41 / 227（十）評估指標作用可為重點涉稅疑點評估提供突破口；可為有針對性重點科目評估提供依據(jù)；可為檢查重點涉稅事項、會計科目提供參考；可為規(guī)范評估、檢查發(fā)揮一定的作用。※ 本節(jié)內(nèi)所涉及到的指標內(nèi)容與具體運用見附件一?！⒅笜烁郊郊唬悍康禺a(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)指標評估操作流程一、當收入指標 31營業(yè)稅：采用指標 4；城建稅：內(nèi)資企業(yè)，采用指標 131；教育費附加：內(nèi)資企業(yè)，采用指標 141；企業(yè)所得稅：純益率征收，采用指標 151；土地增值稅：單一開發(fā)公寓、別墅、商業(yè)、寫字樓企業(yè)，采用指標 161。二、當收入指標 31營業(yè)稅：按會計確認“應收帳款” ，采用指標 51； 按稅法確認“應收帳款” ，采用指標 51；城建稅：內(nèi)資企業(yè)，按會計確認“應收帳款” ，采用指標 132； 內(nèi)資企業(yè)，按稅法確認“應收帳款” ，采用指標 133；教育費附加：內(nèi)資企業(yè)，按會計確認“應收帳款” ，采用指標 142； 內(nèi)資企業(yè)，按稅法確認“應收帳款” ，采用指標 143；企業(yè)所得稅：純益率征收，按會計確認“應收帳款” ，采用指標 152；純益率征收，按稅法確認“應收帳款” ，采用指標 153；土地增值稅：單一開發(fā)公寓、別墅、商業(yè)、寫字樓企業(yè)，按會計確認“應收帳款” ，采用指標 162；單一開發(fā)公寓、別墅、商業(yè)、寫字樓企業(yè)，按稅法確認42 / 227“應收帳款” ，采用指標 163。三、成本指標：視同銷售和混亂成本期間，宏觀分析，采用指標 6；視同銷售，采用指標 7；視同銷售，微觀分析，采用指標 8指標 8指標 83。四、收入費用指標混淆費用期間、固定資產(chǎn)改造，采用指標 11指標 112。43 / 227附件二：指標指標 31通過利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表，分析當期確認的收入數(shù)與實際收到現(xiàn)金的差異。本年度 上年度利潤表中“主營業(yè)務收入” 　 　 　 　 　 　 加上:資產(chǎn)負債表中“預收帳款”期末貸方余額 　 　 　 　 　 加上:其他應付帳款定金 　 　 　 　 　 　 減去:資產(chǎn)負債表中“預收帳款”期初貸方余額 　 　 　 　 　 　確認的收入 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金” 　 　 　 　 　 加上:現(xiàn)金流量表中“收到的租金” 　 　 　 　 　 　收到的經(jīng)營收入 　 　 比率=確認的收入 / 收到的經(jīng)營收入 　 　 　 　 　 DIV/0!適用于:房地產(chǎn)企業(yè)，但應收帳款按會計制度確認收入。需要配合報表附注中的應收帳款或者“應收帳款”明細帳。如果1，即表示該企業(yè)當期確認的收入數(shù)大于收到的經(jīng)營現(xiàn)金。⑴、當期發(fā)生未收回的“應收帳款”金額大于當期收到前期發(fā)生的“應收帳款” 金額。①、如果有收回以前年度已計提的壞帳準備，該指標不能確定，但可能涉及到企業(yè)所得稅問題。②、還應檢查是否存在自用、其他視同銷售的行為發(fā)生?？赡苓€涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等。⑵、當期發(fā)生未收回的“應收帳款”金額小等于當期收到前期發(fā)生的“應收帳款” 金額。①、通過報表附注中的固定資產(chǎn)增加項，檢查是否存在自用行為，看是否有在建工程轉入行為發(fā)生?？赡苌婕暗狡髽I(yè)所得稅問題。②、通過“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目明細，檢查捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務、對外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷售行為?？赡苌婕暗綘I業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅問題。③、通過報表附注“應收帳款”的披露，發(fā)現(xiàn)收回以前年度已計提的壞帳準備，可能涉及到企業(yè)所得稅問題。如果沒有視同銷售的行為發(fā)生，則企業(yè)帳務處理存在疑點。④、發(fā)現(xiàn)以上都不是，則企業(yè)帳務處理存在疑點。如果=1，即表示該企業(yè)當期確認的收入數(shù)等于收到的經(jīng)營現(xiàn)金。⑴、當期發(fā)生未收回的“應收帳款”金額大于當期收到前期發(fā)生的“應收帳款”金額。①、企業(yè)有收回以前年度已計提的壞帳準備，則該指標不能確定。但可能涉及到企業(yè)所得稅問題。②、如果沒有收回以前年度已計提的壞帳準備，則企業(yè)帳務處理存在疑點。⑵、當期發(fā)生未收回的“應收帳款”金額等于當期收到前期發(fā)生的“應收帳款” 金額。如果沒有自用、其他視同銷售的行為發(fā)生，以及收回以前年度已計提的壞帳準備已記入當期應納稅所得額，則可能合理。⑶、當期發(fā)生未收回的“應收帳款”金額小于當期收到前期發(fā)生的“應收帳款” 金額。①、通過報表附注中的固定資產(chǎn)增加項，檢查自用行為，看是否有在建工程轉入行為發(fā)生。注意是否企業(yè)直接將成本轉為固定資產(chǎn)，可能涉及到企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅。②、通過“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目明細，檢查捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務、對外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷售行為。同時注意營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的檢查。③、以上都不是，則企業(yè)帳務處理存在疑點。如果1，即表示該企業(yè)當期確認的收入數(shù)小于收到的經(jīng)營現(xiàn)金。⑴、當期發(fā)生未收回的“應收帳款”金額大于當期收到前期發(fā)生的“應收帳款”金額。如果企業(yè)沒有收回以前年度已計提的壞帳準備，則企業(yè)帳務處理存在疑點。涉及到企業(yè)所得稅檢查。⑵、當期發(fā)生未收回的“應收帳款”金額等于當期收到前期發(fā)生的“應收帳款”金額。如果企業(yè)沒有收回以前年度已計提的壞帳準備，則企業(yè)帳務處理存在疑點。涉及到企業(yè)所得稅檢查。⑶、當期發(fā)生未收回的“應收帳款”金額小于當期收到前期發(fā)生的“應收帳款”金額。如果企業(yè)有捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務、對外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷售行為發(fā)生，則44 / 227該指標不能確定。涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的檢查。指標 32通過利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表，分析當期確認的收入數(shù)與實際收到現(xiàn)金的差異。本年度 上年度利潤表中“主營業(yè)務收入” 　 　 　 　 　 　 加上:資產(chǎn)負債表中“預收帳款”期末貸方余額 　 　 　 　 　 加上:其他應付帳款定金 　 　 　 　 　 　 減去:資產(chǎn)負債表中“預收帳款”期初貸方余額 　 　 　 　 　 　確認的收入 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金” 　 　 　 　 　 加上:現(xiàn)金流量表中“收到的租金” 　 　 　 　 　 　收到的經(jīng)營收入 　 　 比率=確認的收入 / 收到的經(jīng)營收入 　 　 　 　 　 DIV/0!適用于:房地產(chǎn)企業(yè)，按實際取得款項確認收入需要配合報表附注中的應收帳款或者“應收帳款”明細帳。如果1，即表示該企業(yè)當期確認的收入數(shù)大于收到的經(jīng)營現(xiàn)金?？赡芘c實際一致。①、通過報表附注中的固定資產(chǎn)增加項，檢查是否存在自用行為，看是否有在建工程轉入行為發(fā)生?？赡苌婕暗狡髽I(yè)所得稅問題。如是房地產(chǎn)企業(yè)也可以通過企業(yè)提供的辦公地點來分析。②、通過“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目明細，檢查捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務、對外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷售行為?？赡苌婕暗綘I業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅問題。③、通過報表附注“應收帳款”的披露，發(fā)現(xiàn)收回以前年度已計提的壞帳準備，可能涉及到企業(yè)所得稅問題。如果沒有視同銷售的行為發(fā)生，則企業(yè)帳務處理存在疑點。④、發(fā)現(xiàn)以上都不是，則企業(yè)帳務處理可能與實際一致。如果=1，即表示該企業(yè)當期確認的收入數(shù)等于收到的經(jīng)營現(xiàn)金。①、通過報表附注中的固定資產(chǎn)增加項，檢查是否存在自用行為，看是否有在建工程轉入行為發(fā)生?？赡苌婕暗狡髽I(yè)所得稅問題。如是房地產(chǎn)企業(yè)也可以通過企業(yè)提供的辦公地點來分析。②、通過“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目明細，檢查捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、抵償債務、對外投資、換取非現(xiàn)金資產(chǎn)等視同銷售行為?？赡苌婕暗綘I業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅問題。③、通過報表附注“應收帳款”的披露，發(fā)現(xiàn)收回以前年度已計提的壞帳準備，可能涉及到企業(yè)所得稅問題。如果沒有視同銷售的行為發(fā)生，則企業(yè)帳務處理存在疑點。④、發(fā)現(xiàn)以上都不是，則企業(yè)帳務處理可能與實際一致。如果1，即表示該企業(yè)當期確認的收入數(shù)小于銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。①、如果企業(yè)發(fā)生收回前期核銷的壞帳損失，可能帳務處理與實際一致，但企業(yè)所得稅可能少記收入。②、注意是否有前兩種情況中的現(xiàn)象發(fā)生，在此不作列舉。③、以上不是，則需要進一步核對企業(yè)的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅。45 / 227指標 4通過當期確認的收入與計提的營業(yè)稅之間的對比。利潤表中“主營業(yè)務收入” 　 　 　 本年 上年 　 加上:資產(chǎn)負債表中“預收帳款”期末貸方余額 　 　 　 　 　 　 減去:資產(chǎn)負債表中“預收帳款”期初貸方余額 　 　 　 　 　 　確認的收入*5% 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 報表附注中應交稅金中本期應交營業(yè)稅 　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 　比率=確認的收入*5% / 報表附注中應交稅金中本期應交營業(yè)稅 　 　 　 　 　 DIV/0!適用于指標 3 中1 的情況如果1，少計提稅金，同時檢查報表附注中對“無形資產(chǎn)”的披露，是否有本期轉出的無形資產(chǎn)，如果有則需要企業(yè)提供轉讓合同。涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅問題。如果=1，報表附注中對“無形資產(chǎn)”的披露中，沒有本期轉出的無形資產(chǎn)的情況，應計提稅金與實際計提稅金可能一致 ；否則又涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅問題。如果1，報表附注中對“無形資產(chǎn)”的披露中，沒有本期轉出的無形資產(chǎn)的情況，則企業(yè)帳務處理存在疑點；有的情況，｛【利潤表中“主營業(yè)務收入” — （資產(chǎn)負債表中“預收帳款”期初貸方余額 — “預收帳款”期末貸方余額）+當期收到的無形資產(chǎn)轉讓收入】/報表附注中應交稅金—本期應交營業(yè)稅｝=1，；企業(yè)有非現(xiàn)金交易或視同銷售發(fā)生。46 / 227指標 5—1通過當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金與計提的營業(yè)稅之間的對比。本年度 上年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金” 　 　 　 　 　 　 減去：報表附注中本期收回前期核銷的壞帳準備 　 　 　 加上:當期發(fā)生未收回的“應收帳款” 　 　 　 　 　 　 減去