【正文】 明書(shū)中作“重大事項(xiàng)提示”。實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于重污染行業(yè)，證監(jiān)會(huì)則會(huì)要求出具環(huán)保部門(mén)的證明文件。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局辦公廳文件環(huán)辦〔2007〕105號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，從事火力發(fā)電、鋼鐵、水泥、電解鋁行業(yè)的公司和跨省從事環(huán)發(fā)〔2003〕101號(hào)文件所列其他重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的（備注：冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)）環(huán)保核查工作，由環(huán)保部統(tǒng)一組織開(kāi)展，并向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)出具核查意見(jiàn)，也就是說(shuō)涉及上述情況的企業(yè)，IPO時(shí)須由國(guó)家環(huán)保部出具證明文件。（三）發(fā)行人高級(jí)管理人員兼職問(wèn)題1．發(fā)行人的董事長(zhǎng)是否可以由股東單位的法定代表人兼任法律上無(wú)禁止性規(guī)定，實(shí)務(wù)操作中一般避免發(fā)行人的董事長(zhǎng)由股東單位的法定代表人兼任。股東單位的法定代表人包括：（1）控股股東及其控股單位的法定代表人；（2）有實(shí)質(zhì)控制權(quán)單位的法定代表人；（3）持股5%以上股東的法定代表人。2．高級(jí)管理人員不得雙重任職?？偨?jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員不得在發(fā)行人與股東單位中雙重任職。總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會(huì)秘書(shū)不得在股東單位擔(dān)任執(zhí)行任務(wù)，但可以擔(dān)任董事、監(jiān)事。同時(shí)，發(fā)行人的高級(jí)管理人員不得自營(yíng)或者為他人經(jīng)營(yíng)與其所任發(fā)行人同類(lèi)的營(yíng)業(yè)或者從事?lián)p害本發(fā)行人利益的活動(dòng)。因此，要求發(fā)行人高級(jí)管理人員不得在與其所任職發(fā)行人經(jīng)營(yíng)范圍相同的企業(yè)或股東下屬單位擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)。（四）資產(chǎn)完整性公司無(wú)論是新設(shè)還是改制，都應(yīng)該有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相配套的資產(chǎn)。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的土地、廠房、機(jī)器設(shè)備以及商標(biāo)、專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)，具有獨(dú)立的原料采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售系統(tǒng)。非生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)體系及相關(guān)資產(chǎn)。1．公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不低于百分之三十，無(wú)形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占比例不高于百分之二十。上述比例按經(jīng)審計(jì)的發(fā)行主體（母公司）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算，其中無(wú)形資產(chǎn)按扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)后的余額計(jì)算。2．土地、房產(chǎn)手續(xù)要完備土地屬于以前劃撥地未入賬的，改制時(shí)應(yīng)辦為出讓地。房產(chǎn)要取得房產(chǎn)證，并不存在糾紛。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)要及時(shí)入賬。3．無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬問(wèn)題公司無(wú)論是新設(shè)還是改制，都要求在用的商標(biāo)、專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得或使用不存在重大不利變化的風(fēng)險(xiǎn)。擬上市公司商標(biāo)權(quán)處置方式應(yīng)遵循以下原則： （1）改制設(shè)立的股份公司，其主要產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)重組進(jìn)入股份公司的，其主要產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)使用的商標(biāo)權(quán)需進(jìn)入股份公司。 （2）擬上市公司應(yīng)在獲準(zhǔn)發(fā)行前將商標(biāo)權(quán)處置相關(guān)的手續(xù)辦理完畢，并在招股說(shuō)明書(shū)中充分披露商標(biāo)權(quán)的處置方式。 （3）對(duì)商標(biāo)權(quán)以外的其他工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)處置方式應(yīng)比照商標(biāo)權(quán)的上述要求進(jìn)行處理。 （五）公司在上市前的私募融資應(yīng)適度公司在上市前可能會(huì)進(jìn)行幾輪私募融資，這些私募行為可以統(tǒng)稱為上市前私募。其中，在企業(yè)的初創(chuàng)和成長(zhǎng)階段進(jìn)行的培養(yǎng)型私募風(fēng)險(xiǎn)較高，而當(dāng)企業(yè)發(fā)展成熟，并已經(jīng)邁向了即將上市的門(mén)檻，這時(shí)所進(jìn)行私募融資被稱PreIPO，PreIPO的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，其投資人可能是培養(yǎng)企業(yè)的私募投資者，也可能會(huì)有新的專(zhuān)門(mén)從事PreIPO的私募投資人進(jìn)駐。但是應(yīng)當(dāng)把握的私募規(guī)模為：私募完成后不能導(dǎo)致發(fā)行人最近三年內(nèi)控股股東或?qū)嶋H控制人、董事、高級(jí)管理人員發(fā)生重大變化。 企業(yè)上市前私募的意義有： 1．通過(guò)私募可以提供企業(yè)在上市前快速擴(kuò)張所必須的資金。2．通過(guò)私募可以改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度和信息透明度。 3．通過(guò)私募，使得公司股權(quán)多樣化。 4．通過(guò)私募可以幫助尋找好的投資銀行。 5．選擇合適的上市時(shí)機(jī)。6．通過(guò)私募使企業(yè)在上市標(biāo)準(zhǔn)上做了一輪預(yù)演。（六）企業(yè)改制過(guò)程中不得存在國(guó)有資產(chǎn)流失企業(yè)改制是激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效途徑，但是由于各種主客觀原因，致使企業(yè)改制過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，國(guó)有企業(yè)改制成了某些別有用心人揩國(guó)家油水，實(shí)現(xiàn)短時(shí)間暴富的捷徑。為此，企業(yè)在改制過(guò)程中必須合法、合規(guī)，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件齊全，資產(chǎn)辦理了所有權(quán)交接，各種手續(xù)、程序符合規(guī)定。 國(guó)有資產(chǎn)流失是指國(guó)有資產(chǎn)在未得到補(bǔ)償或補(bǔ)償不足的情況下,被非國(guó)有的產(chǎn)權(quán)主體占有或控制的事實(shí)；或者國(guó)有資產(chǎn)雖未被非國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體占有或控制,但其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益或其它效果的全部或一部分,被非國(guó)有性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)主體無(wú)償占有或控制的事實(shí)。 造成企業(yè)改制過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)的流失突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．資產(chǎn)評(píng)估組織設(shè)置不合理和評(píng)估程序不規(guī)范，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。2．通過(guò)造假賬等手段，大量轉(zhuǎn)移隱匿國(guó)有資產(chǎn)。3．無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有得到合理評(píng)價(jià)。4．土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)性權(quán)益流失嚴(yán)重。第九章 IPO中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司率先執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。與老的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則的一些規(guī)定，對(duì)股份公司IPO項(xiàng)目從工作量、公司業(yè)績(jī)等方面都將會(huì)有較大的影響，本章就中小企業(yè)改制上市中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行闡述，具體如下：一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間財(cái)務(wù)資料的編制（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后如何編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表2006年底，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》中指出：在2007年1月1日以后刊登招股意向書(shū)的，原則上應(yīng)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。2007年2月15日，證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]10號(hào)關(guān)于發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)—新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》的通知，明確要求擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表，并在招股說(shuō)明書(shū)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。假如某擬上市公司以2005年度、2006年度、2007年度和2008年16月份為申報(bào)期，其財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)如下圖所示：2005年度2006年度2007年度2008年16月2005年度 原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 原或新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 原或新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原始報(bào)表加追溯調(diào)整 加追溯調(diào)整 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則申報(bào)報(bào)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 備考利潤(rùn)表表（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后其他財(cái)務(wù)資料的編制2007年2月，為配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，證監(jiān)會(huì)修訂三項(xiàng)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露規(guī)則：財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定（公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)）、 凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)）和非經(jīng)常性損益（公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)），修訂后的規(guī)定適用于按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司和擬上市公司，其中擬上市公司應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。二、公司改制過(guò)程中架構(gòu)變更涉及的有關(guān)特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題（一）有限公司整體變更為股份有限公司，按照《公司法》的規(guī)定以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為依據(jù)折合為股份有限公司的股份，凈資產(chǎn)中可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失是否能轉(zhuǎn)為股本，目前相關(guān)部門(mén)尚無(wú)明確答復(fù)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)2008年3月對(duì)上海證券交易所上市公司部《對(duì)“會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函”的復(fù)函》（會(huì)計(jì)問(wèn)題答復(fù)函[2008年]第2號(hào)），明確規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積），在相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份。實(shí)務(wù)中遇到此問(wèn)題，建議與有關(guān)部門(mén)溝通。（二）公司改制過(guò)程中，為避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、減少關(guān)聯(lián)交易、提高公司資產(chǎn)質(zhì)量和盈利水平，采取一些合理和必要的重組方式，如擬上市主體收購(gòu)被重組方股權(quán)、擬上市主體收購(gòu)被重組方的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、公司控制權(quán)人以被重組方股權(quán)或經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)對(duì)擬上市主體進(jìn)行增資和擬上市主體吸收合并被重組方、處置超額虧損子公司等方式，IPO過(guò)程中對(duì)其會(huì)計(jì)處理和申報(bào)也有著特殊的考慮和要求。1．架構(gòu)重組屬于同一控制下完成的企業(yè)合并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法類(lèi)似于權(quán)益結(jié)合法，合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的還有企業(yè)對(duì)另一企業(yè)某項(xiàng)產(chǎn)品或生產(chǎn)線的合并等情況，如果滿足準(zhǔn)則中規(guī)定的“業(yè)務(wù)”的定義，則應(yīng)視同企業(yè)合并，按照企業(yè)合并的原則處理，這里所指的業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成一個(gè)企業(yè)、不具有獨(dú)立的法人資格。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無(wú)論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營(yíng)成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算。對(duì)同一控制下的控股合并，在合并當(dāng)期編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在。2007年9月10日，證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部發(fā)布了《關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告期內(nèi)對(duì)相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引》（征求意見(jiàn)稿），其中第五條規(guī)定：重組中存在同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自重組當(dāng)期期初把被重組方納入合并范圍，但不對(duì)重組當(dāng)期之前的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行追溯調(diào)整。我們注意到，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了沖突， 2007年下半年和2008年上半年申報(bào)的部分企業(yè)按照該征求意見(jiàn)稿的規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。在計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意如下問(wèn)題：（1）重組屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。（2）重組屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，在計(jì)算每股收益和凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)時(shí)，分母指標(biāo)不應(yīng)采用加權(quán)計(jì)算方法，而應(yīng)直接視同當(dāng)期發(fā)生的變化在期初一直存在，這樣處理也符合同一控制下企業(yè)合并的基本理念：視同合并后主體在以前期間一直存在。在存在稀釋性潛在普通股的條件下，也應(yīng)采用同樣原則計(jì)算稀釋每股收益。2．架構(gòu)重組屬于同一控制下完成的非企業(yè)合并根據(jù)《〈首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法〉第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn)——證券期貨法律適用意見(jiàn)第3號(hào)》相關(guān)規(guī)定，重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見(jiàn)。3．架構(gòu)重組屬于非同一控制下完成的企業(yè)合并對(duì)于屬于非同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，合并過(guò)程中產(chǎn)生商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)行部《關(guān)于同一控制人在首發(fā)報(bào)告期內(nèi)對(duì)相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的審核指引》（征求意見(jiàn)稿）相關(guān)規(guī)定，重組并非發(fā)生在同一控制人范圍內(nèi)，若重組方重組前一會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過(guò)發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目的30%，則需運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后發(fā)可申請(qǐng)發(fā)行；超過(guò)50%的，則需運(yùn)行三個(gè)會(huì)計(jì)年度后發(fā)可申請(qǐng)發(fā)行。報(bào)告期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，對(duì)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響應(yīng)按累計(jì)數(shù)計(jì)算。4．此外，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《〈首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法〉第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn)——證券期貨法律適用意見(jiàn)第3號(hào)》有關(guān)規(guī)定，發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在對(duì)同一公司控制權(quán)人下相同、類(lèi)似或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組的，應(yīng)關(guān)注重組對(duì)發(fā)行人資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響情況。發(fā)行人應(yīng)根據(jù)影響情況按照以下要求執(zhí)行：（1）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目100%的，為便于投資者了解重組后的整體運(yùn)營(yíng)情況，發(fā)行人重組后運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度后方可申請(qǐng)發(fā)行。（2）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目50%，但不超過(guò)100%的，保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人律師應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行主體的要求，將被重組方納入盡職調(diào)查范圍并發(fā)表相關(guān)意見(jiàn)。發(fā)行申請(qǐng)文件還應(yīng)按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)——首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件》（證監(jiān)發(fā)行字［2006］6號(hào)）附錄第四章和第八章的要求，提交會(huì)計(jì)師關(guān)于被重組方的有關(guān)文件以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件。（3）被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表至少須包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表。上述指標(biāo)中如含有關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)按扣除關(guān)聯(lián)交易后的口徑計(jì)算。（三）申報(bào)期內(nèi)處置超額虧損子公司的會(huì)