【正文】 區(qū)。 ( 1 )通過(guò)國(guó)際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅。(2)通過(guò)國(guó)際避稅地公司避稅。(三)國(guó)際反避稅1國(guó)際反避稅的措施( 1 )防止通過(guò)納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施。 (2)防止通過(guò)納稅客體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施。 (3)防止利用避稅地避稅的措施?！愂涨閳?bào)交換(四)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府為防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略從而侵犯本國(guó)稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱(chēng)。1轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄范圍：轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。 ：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法。 五、國(guó)際稅收協(xié)定(一)國(guó)際稅收協(xié)定的概念國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過(guò)談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定按涉及的主體劃分，可以分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定兩大類(lèi)。(二)國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容1稅收管轄權(quán)的問(wèn)題。，實(shí)行稅收無(wú)差別待遇。，防止國(guó)際避稅和逃稅。(三)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系1稅收協(xié)定具有高于國(guó)內(nèi)稅法的效力、修改稅法第六節(jié) 稅法的建立與發(fā)展一、中國(guó)歷史上的稅法(一)中國(guó)古代的稅法1奴隸社會(huì)的稅法( 1 )夏、商、周時(shí)期這時(shí)的稅法制度被概括成貢、助、徹。(2)春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期第一，魯國(guó)實(shí)行初稅畝。第二，秦國(guó)商鞍變法。( 1 )秦漢時(shí)期秦朝先后頒布了《田律》、《倉(cāng)律》和《徭律》，主要征收田賦、戶賦和口賦，奠定了封建社會(huì)稅法的基本模式。(2)唐朝時(shí)期征收的主要稅種：①田賦一租庸調(diào)制。②戶稅。③地稅。唐朝中期稅法最大的改革是實(shí)行兩稅法。 (3)明清時(shí)期明朝賦役制度的改革主要是實(shí)行著名的一條鞭法。清朝實(shí)行的主要稅法改革是實(shí)行攤丁入畝制度。(二)中國(guó)半封建半殖民地時(shí)期的稅法1清朝末期田賦由正稅與附加構(gòu)成。征稅有兩種，一為地丁，是攤丁入畝后田賦正稅的名稱(chēng)。一為潛糧，是向京師供應(yīng)糧食的省份所交。1913年，北洋政府財(cái)政部訂立了《國(guó)家地方稅法草案》這一時(shí)期稅法制度與北洋時(shí)期相比較，最大的不同點(diǎn)是田賦劃歸地方，中央收入主要靠工商稅。二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展討論新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展可將其劃分為1950年稅法建立至1973年稅法的修訂， 1978年至1993年稅法的重建與改革1994年以來(lái)新稅法的完善與發(fā)展這樣三個(gè)大的歷史時(shí)期來(lái)進(jìn)行。(一)1950年稅法的建立與修訂1革命根據(jù)地稅法的簡(jiǎn)單回顧按照1931年1月17日頒布的《中華蘇維埃憲法大綱》、1931年1月28日頒布的《中華蘇維埃共和國(guó)中央執(zhí)行委員會(huì)第一次會(huì)議關(guān)于頒布暫行稅則的決議》、1931年12月頒布的《中華蘇維埃共和國(guó)暫行稅則》以及1933年頒布的《農(nóng)業(yè)稅暫行稅則》的規(guī)定，征收農(nóng)業(yè)稅、商業(yè)稅、工業(yè)稅，此外還在根據(jù)地與其他地區(qū)交界處征收關(guān)稅。2. 1950年稅法的建立早在新中國(guó)建立前夕，由中國(guó)人民政治協(xié)商會(huì)議第一屆全體會(huì)議行使國(guó)家最高立法機(jī)關(guān)權(quán)力通過(guò)的，起臨時(shí)憲法作用的《共同綱領(lǐng)》，即對(duì)稅收問(wèn)題作出了明確的規(guī)定國(guó)家稅收政策，應(yīng)以保障革命戰(zhàn)爭(zhēng)的供給、照顧生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展及國(guó)家建設(shè)的需要為原則，簡(jiǎn)化稅制，實(shí)行合理負(fù)擔(dān)(《共同綱領(lǐng)》第40條)。這一原則規(guī)定成為當(dāng)時(shí)我國(guó)稅法建設(shè)最基本的指導(dǎo)思想和最高法律依據(jù)。此后經(jīng)過(guò)1949年11月全國(guó)首次稅務(wù)工作會(huì)議的準(zhǔn)備，1950年1月30日政務(wù)院發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》的通令，頒布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》、《中央人民政府財(cái)政部全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》和以暫行條例形式發(fā)布的貨物稅、工商業(yè)稅等實(shí)體稅法?！度珖?guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》成為當(dāng)時(shí)的基本稅法，其內(nèi)容共12條。 (1)1954年第一屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的首部《中華人民共和國(guó)憲法》第102條規(guī)定中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。從而確立了稅法最直接的憲法依據(jù)。(2)1956年5月3日，第一屆全國(guó)人大常委會(huì)第35次會(huì)議通過(guò)《文化娛樂(lè)稅條例》 ，并以中華人民共和國(guó)主席令的形式頒布。這是我國(guó)最高立法機(jī)關(guān)正式建立以后首次通過(guò)的稅收法律。(3)1958年6月3日，第一屆全國(guó)人大常委會(huì)第97次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》 ，統(tǒng)一了全國(guó)農(nóng)業(yè)稅法，原來(lái)在新老解放區(qū)分別實(shí)行的農(nóng)業(yè)稅征收辦法同時(shí)廢止。(4)1958年6月5日，第一屆全國(guó)人大常委會(huì)第97次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》，下放了部分稅收立法權(quán)，這是我國(guó)稅收立法權(quán)的首次調(diào)整。(二)20世紀(jì)80年代:稅收法制建設(shè)的初創(chuàng)階段中國(guó)共產(chǎn)黨十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的歷史發(fā)展時(shí) 期。以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策，經(jīng)濟(jì)體制改革從農(nóng)村到城市全面展開(kāi)，各項(xiàng)法 律制度得到恢復(fù)和發(fā)展。1982年通過(guò)的我國(guó)第4部《憲法》恢復(fù)了中華人民共和國(guó)公民有 依照法律納稅的義務(wù)的稅收條款。非稅論思想禁忌被打破，稅收的作用得到人們的重新評(píng)價(jià)與重視，稅法體系的改革也逐步展開(kāi)。1涉外稅收法制體系的建設(shè)我國(guó)采用了涉外稅法與國(guó)內(nèi)稅法相分離的獨(dú)特立法方式堅(jiān)持稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的涉外稅制建設(shè)的基本原則，率先建立了涉外稅收法制體系。1980年9月10日，五屆全國(guó)人大第3次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 ，以全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)委員長(zhǎng)令的形式頒布。同年12月，國(guó)務(wù)院頒布了這兩個(gè)稅法的實(shí)施細(xì)則。1981年12月13日五屆全國(guó)人大第4次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》 ，并于1982年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布了該法的實(shí)施細(xì)則。1981年，中央就批準(zhǔn)了財(cái)政部提出的《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》，提出了稅制改革的指導(dǎo)思想是:合理調(diào)節(jié) 各方面的利益關(guān)系，正確處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間的關(guān)系，中央與地方的關(guān)系，充分發(fā)揮稅 收作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！对O(shè)想》明確提出了逐步把國(guó)營(yíng)企業(yè)的上繳利潤(rùn)改為征稅 的建議。各項(xiàng)工商稅制改革，基本上 都是國(guó)務(wù)院按照全國(guó)人大常委會(huì)的授權(quán)，以制定稅收行政法規(guī)，頒布有關(guān)稅種的條例草案或暫行條例的形式完成的。從1983年9月6日到1990年，我國(guó)先后與日本、美國(guó)、法國(guó)等19個(gè)國(guó)家正式簽 署了避免雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定，這些雙邊稅收協(xié)定也是我國(guó)稅法體系的組成部分。 確立了征收、管理、檢查三分離、管理、檢查兩分離的征管模式。1986年4月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《稅收征收管理暫行條例》，我國(guó)稅收管理有了獨(dú)立、統(tǒng)一的行政法規(guī)，此舉被視為我國(guó)稅法建設(shè)上的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著我國(guó)稅收管理開(kāi)始走上了法治的軌道。 (三)20世紀(jì)90年代:稅收法制建設(shè)的完善階段1流轉(zhuǎn)稅法以實(shí)行全面的增值稅為核心。形成了以實(shí)行全面的增值稅為主，在征收增值稅基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易征收營(yíng)業(yè)稅的新的流轉(zhuǎn)稅法格局。、規(guī)范。4. {稅收征管法》的實(shí)施。1992年9月4日第七屆全國(guó)人大第27次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，該法是有關(guān)稅收征收管理和征稅程序的最基本的稅法。(四)本世紀(jì)初:稅收法制建設(shè)的規(guī)范化階段1稅收立法及程序規(guī)范化2000年10月22日，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例扎實(shí)現(xiàn)了費(fèi)改稅歷史性突破。確立了以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為 基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依據(jù)，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理的征管模式，確立了 科學(xué)化、精細(xì)化的稅務(wù)管理新思路。2001年國(guó)家稅務(wù)總局提出了依法治稅工作的目標(biāo)和任務(wù)，即一個(gè)靈魂、五個(gè)目標(biāo)、四 項(xiàng)機(jī)制的工作指導(dǎo)方針，確立了依法治稅作為稅收工作的靈魂，從而掀開(kāi)了稅收法制建設(shè) 的新的篇章。以強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督為核心的稅收法制建設(shè)的基本格局初步形成充分體現(xiàn)出依法治稅的內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外的指導(dǎo)方針和法治工作的總體思路。習(xí)題總結(jié)：2006年3月，為提高稅收制度建設(shè)質(zhì)量，規(guī)范省級(jí)以下稅收規(guī)范性文件的制定程序等，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（2009）在我國(guó)賦稅史上，首次由對(duì)人征稅轉(zhuǎn)為對(duì)物征稅、由繳納實(shí)物到繳納貨幣的重大賦稅改革是“一條鞭法”（2009）增值稅即征即退屬于稅額式減免；免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目；免征額是稅基式減免。（2009）國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于法規(guī)；國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件一般不可以作為法庭判案的直接依據(jù)。（2009）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制不像流轉(zhuǎn)稅、所得稅制一樣是某一種稅制的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，而是國(guó)際稅收中一種約定俗稱(chēng)的稱(chēng)謂，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府為防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略從而侵犯本國(guó)稅收權(quán)益所指定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列稅收制度規(guī)定的總稱(chēng)。故轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制不是單一程序規(guī)則；轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易；目前各國(guó)普遍能夠接受的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的方法有：可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法。（2009）稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性；課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性；課稅要素必須由法律直接規(guī)定。依法稽征原則，即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無(wú)權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序，除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒(méi)有選擇開(kāi)征、停征、減稅免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)利，即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。（2008）一般來(lái)說(shuō)，法定解釋?xiě)?yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋?zhuān)虼?，法定解釋具有?zhuān)屬性；法定解釋大多是在法律實(shí)施過(guò)程中，特別是在法律的適用過(guò)程中進(jìn)行，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對(duì)性；司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，他們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)；其他各級(jí)法院和檢察院均無(wú)解釋法律的權(quán)利；我們通常說(shuō)的稅收立法解釋是指事后解釋。（2008）稅務(wù)行政規(guī)范的特征可分為：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。稅務(wù)行政規(guī)范是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其法定職責(zé)過(guò)程中所制定或發(fā)布的行為規(guī)則，是規(guī)范稅務(wù)行政行為的重要表現(xiàn)方式。它不僅約束稅務(wù)行政相對(duì)人，而且約束稅務(wù)機(jī)關(guān)本身，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施征稅權(quán)的具體行政行為中，不僅要依據(jù)法律、行政法規(guī)和規(guī)章，而且還應(yīng)依據(jù)稅務(wù)行政規(guī)范。二是適用主體的非特定性。稅務(wù)行政規(guī)范屬于稅務(wù)抽象行政行為，即以普遍的行政管理事項(xiàng)或相對(duì)人為規(guī)范的對(duì)象。三是效力的普遍性和向后發(fā)生效力。稅務(wù)行政規(guī)范屬于立規(guī)矩的行為，對(duì)符合相應(yīng)條件的某一類(lèi)人或事項(xiàng)均具有普遍的約束力。同時(shí)稅務(wù)行政規(guī)范是先于稅務(wù)具體行政行為而形成的，所以其效力是針對(duì)以后發(fā)生的人和事，即所謂以后發(fā)生效力。（2008）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。采用哪些方法對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成不合理的國(guó)際收入和費(fèi)用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。（2008）稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力，同屬于立法解釋的范疇；審議通過(guò)的稅務(wù)規(guī)章報(bào)局長(zhǎng)簽署后予以公布；稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見(jiàn)，只有人物應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才必須提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決；人民法院在行政訴訟中對(duì)稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，對(duì)不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無(wú)效或予以撤銷(xiāo)，但有權(quán)不適用。（2007）1市級(jí)政府無(wú)權(quán)制定稅收規(guī)章（2009）1稅法的解釋指其法定解釋?zhuān)挥蟹ǘń忉尫戏ǖ木窦胺ǘǖ臋?quán)限和程序，這種解釋就具有與被解釋的法律、法規(guī)、規(guī)章相同的效力，因此法定解釋同樣具有法的權(quán)威性；法定解釋具有針對(duì)性，但其效力不限于具體的法律事件，而具有普遍性和一般性。1在我國(guó)現(xiàn)行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅。（2009）1我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計(jì)征、分期預(yù)繳或繳納；個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納。（2009）1自2000年起，在稅收實(shí)體法建設(shè)中新增加的稅種有：車(chē)輛購(gòu)置稅、煙葉稅。（2009）1從一定意義上講，刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證。雖然稅法與刑法聯(lián)系密切，然而區(qū)別也是明顯的：第一，從調(diào)整對(duì)象來(lái)看，刑法是通過(guò)規(guī)定什么行為是犯罪和對(duì)犯罪的懲罰來(lái)實(shí)現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，兩者分屬不同的法律部門(mén)。盡管稅法與刑法的調(diào)整范圍都比較寬泛，但是其交叉的部分是有限的。第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來(lái)建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性。刑法屬于禁止性法規(guī)，目的在于明確什么是犯罪，對(duì)犯罪者應(yīng)施以何種刑罰，兩者的性質(zhì)是不同的。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同形式犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。（2008）1確定納稅期限需要考慮的因素主要是稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小和交通條件。（2008）1稅收法律案的提出，一般由國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大及常委會(huì)提出稅收法律案；稅收法律案的通過(guò)是采取表決方式進(jìn)行的，通常由全體代表過(guò)半數(shù)或常委會(huì)全體組成人員過(guò)半數(shù)，方可通過(guò)；經(jīng)過(guò)全國(guó)人大及常委會(huì)通過(guò)的稅收法律案均應(yīng)由國(guó)家主席簽署主席令予以公布，并以全國(guó)人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。（2008）1稅收協(xié)定是國(guó)家之間協(xié)調(diào)國(guó)際稅收關(guān)系的法律文件，屬于國(guó)際法的范疇；國(guó)際稅法的重要淵源是國(guó)際稅收協(xié)定，其最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國(guó)范本”，從兩個(gè)范本的基本內(nèi)容也可以看出國(guó)際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅與反避稅等；國(guó)際稅法是國(guó)際法的特殊組成部分，一旦得到一國(guó)政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國(guó)際稅法的效力高于國(guó)內(nèi)稅法。（2008）春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期實(shí)行了“商鞅變法”；唐朝時(shí)期實(shí)行了“租庸調(diào)制”，唐朝中期稅法最大的改革是實(shí)行“兩稅法”；明朝賦役制度的改革主要是實(shí)行著名的“一條鞭法”；清朝實(shí)