【正文】 第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性。它不僅約束稅務(wù)行政相對(duì)人，而且約束稅務(wù)機(jī)關(guān)本身，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施征稅權(quán)的具體行政行為中，不僅要依據(jù)法律、行政法規(guī)和規(guī)章，而且還應(yīng)依據(jù)稅務(wù)行政規(guī)范。、規(guī)范。以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實(shí)行對(duì)外開放政策，經(jīng)濟(jì)體制改革從農(nóng)村到城市全面展開，各項(xiàng)法 律制度得到恢復(fù)和發(fā)展。征稅有兩種，一為地丁，是攤丁入畝后田賦正稅的名稱。國(guó)際稅收協(xié)定按涉及的主體劃分，可以分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定兩大類。其基本方式和方法可歸納為以下幾類: 1通過納稅主體的國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國(guó)際避稅。來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)綜合限額法是在多國(guó)稅收抵免條件下跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其全部外國(guó)來源所得，不分國(guó)別匯總在一起，統(tǒng)一記算抵免限額的方法。其二，對(duì)跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得行使來源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。人民法院在行政訴訟中對(duì)規(guī)章“參照”適用。（2）稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)在內(nèi)容上必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，凡不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)，稅務(wù)規(guī)章無權(quán)制定。兩人以上。③擔(dān)保條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。 (2)按次納稅。（五）納稅環(huán)節(jié)一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度，是納稅 環(huán)節(jié)的一種具體形式。它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長(zhǎng)期的適用性。起征點(diǎn)與免征額同為征稅與否的界限，對(duì)納稅人來說，在其收入沒有達(dá)到起征點(diǎn)或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。在同一稅種中只采用一種定額稅率的，為單一定額稅率。 超額累進(jìn)稅率，是分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。比例稅率的基本特點(diǎn)是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。合理地設(shè)計(jì)稅率，總的設(shè)計(jì)原則是一致的：稅率的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策；稅率的設(shè)計(jì)要保持公平、簡(jiǎn)化的性質(zhì)。課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。代征代繳義務(wù)人。二是稅收要素的固定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)因?yàn)榧{稅人或扣繳義務(wù)人的申辯而加重處罰（11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)（12）稅收法律救濟(jì)權(quán)（13）依法要求聽證的權(quán)利。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將征收的稅款和罰款、滯納金按時(shí)足額并依照預(yù)算級(jí)次人庫，不得截 留和挪用。此外稅法解釋對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。(二)稅法的解釋稅法解釋除遵循稅法的基本原則之外也要遵循法律解釋的具體原則，包括文義解釋原 則，立法目的原則，合法、合理性原則，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則和誠(chéng)實(shí)信用原則。程序從新原則這一原則的含義包括兩個(gè)方面:一是實(shí)體稅法不具備溯及力。（強(qiáng)制性）義務(wù)性法規(guī)是相對(duì)于授權(quán)性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)。首先，作為有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，在我國(guó)包括全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、行政機(jī)關(guān)。 (二)稅法適用原則稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。 (2)在地方范圍內(nèi)有效。系統(tǒng)解釋法是指以法律條文在法律體系上的地位，即依其編、章、節(jié)、條、項(xiàng)之前后關(guān)聯(lián)位置，或相關(guān)法條之法意，闡明其規(guī)范意旨的解釋方法。(2)稅收征收權(quán)。根據(jù)征稅權(quán)行使范圍的不同，可以分為居民納稅人和非居民納稅人等。 (三)消滅1納稅人履行納稅義務(wù)。納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。包括細(xì)列舉和粗列舉。（2）行業(yè)比例稅率。全累是對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額，都按照相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率征稅。計(jì)稅基數(shù)可以是絕對(duì)數(shù)，也可以是相對(duì)數(shù)。從宏觀上看，將無法保證國(guó)家財(cái)政收入隨國(guó)民收入的增加而持續(xù)穩(wěn)步地增長(zhǎng)。負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計(jì)算?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，也等于直接縮小了稅基。與之相對(duì)應(yīng)，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。 (2)應(yīng)納稅額的大小。（1）應(yīng)納稅額核定制度是針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查賬征收稅款，而采取的一種措施（2）欠稅管理制度按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金要點(diǎn)具體內(nèi)容欠稅時(shí)間從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至納稅人、扣繳義務(wù)人繳納或解繳稅款的當(dāng)日欠稅金額指納稅人、扣繳義務(wù)人繳納或應(yīng)解繳稅款與納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或解繳稅款的差額制度規(guī)定對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金（3）稅款的退還和追征制度制度適用情況具體規(guī)定稅款退還制度（1）因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款（2）正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款在退還稅款的過程中：（1）如果納稅人有欠款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先用退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款和滯納金（2）如果納稅人沒有欠款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款稅款追征制度（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或少繳稅款一般情況下，由于計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年，同時(shí)還有追征滯納金特殊情況下，追征期是5年，同時(shí)還要追征滯納金對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款①稅款的退還制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款（3）超過告誡期?？垩?、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。第三、稅收立法必須經(jīng)過法定程序第四、制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分（二）稅收立法權(quán)分類立法機(jī)關(guān)形式稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)法律、決定稅收法規(guī)最高行政機(jī)關(guān)（國(guó)務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會(huì)）條例、暫行條例稅務(wù)規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）財(cái)務(wù)行政規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范性文件，多數(shù)屬于行政解釋國(guó)家立法權(quán)、專屬立法權(quán)、委托立法權(quán)、行政立法權(quán)、地方立法權(quán)全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律有：《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》對(duì)除上述3個(gè)稅收法律之外的其他稅種，根據(jù)授權(quán)，國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布了稅收行政法規(guī)。一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。二是稅收刑事案件的偵查階段三是稅收刑事案件的審查階段：全部由人民檢察院獨(dú)立完成四是稅收刑事案件的審判階段：人民法院行使，檢察院監(jiān)督（四）稅收民事司法稅收優(yōu)先權(quán) 稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)第五節(jié) 國(guó)際稅法一、國(guó)際稅法的概念及原則(一)國(guó)際稅法的概念國(guó)際稅法是指調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中所產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。(4)法人居民身份的特殊判定標(biāo)準(zhǔn)。（1）免稅法。三是居住國(guó)應(yīng)凈征收的所得稅款，即 (居住國(guó)應(yīng)稅所得+非居住國(guó)應(yīng)稅所得)居住國(guó)稅率允許抵免額。(三)國(guó)際反避稅1國(guó)際反避稅的措施( 1 )防止通過納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的一般措施。(2)唐朝時(shí)期征收的主要稅種：①田賦一租庸調(diào)制。 (1)1954年第一屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過的首部《中華人民共和國(guó)憲法》第102條規(guī)定中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。各項(xiàng)工商稅制改革，基本上 都是國(guó)務(wù)院按照全國(guó)人大常委會(huì)的授權(quán)，以制定稅收行政法規(guī)，頒布有關(guān)稅種的條例草案或暫行條例的形式完成的。（2009）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制不像流轉(zhuǎn)稅、所得稅制一樣是某一種稅制的專門規(guī)定，而是國(guó)際稅收中一種約定俗稱的稱謂，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府為防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略從而侵犯本國(guó)稅收權(quán)益所指定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列稅收制度規(guī)定的總稱。（2007）1市級(jí)政府無權(quán)制定稅收規(guī)章（2009）1稅法的解釋指其法定解釋，只有法定解釋符合法的精神及法定的權(quán)限和程序，這種解釋就具有與被解釋的法律、法規(guī)、規(guī)章相同的效力，因此法定解釋同樣具有法的權(quán)威性；法定解釋具有針對(duì)性，但其效力不限于具體的法律事件，而具有普遍性和一般性。（2008）春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期實(shí)行了“商鞅變法”；唐朝時(shí)期實(shí)行了“租庸調(diào)制”，唐朝中期稅法最大的改革是實(shí)行“兩稅法”；明朝賦役制度的改革主要是實(shí)行著名的“一條鞭法”；清朝實(shí)行。采用哪些方法對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成不合理的國(guó)際收入和費(fèi)用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。習(xí)題總結(jié)：2006年3月，為提高稅收制度建設(shè)質(zhì)量，規(guī)范省級(jí)以下稅收規(guī)范性文件的制定程序等，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（2009）在我國(guó)賦稅史上，首次由對(duì)人征稅轉(zhuǎn)為對(duì)物征稅、由繳納實(shí)物到繳納貨幣的重大賦稅改革是“一條鞭法”（2009）增值稅即征即退屬于稅額式減免；免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目；免征額是稅基式減免。1981年，中央就批準(zhǔn)了財(cái)政部提出的《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》，提出了稅制改革的指導(dǎo)思想是:合理調(diào)節(jié) 各方面的利益關(guān)系，正確處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間的關(guān)系，中央與地方的關(guān)系，充分發(fā)揮稅 收作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此后經(jīng)過1949年11月全國(guó)首次稅務(wù)工作會(huì)議的準(zhǔn)備，1950年1月30日政務(wù)院發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》的通令，頒布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》、《中央人民政府財(cái)政部全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》和以暫行條例形式發(fā)布的貨物稅、工商業(yè)稅等實(shí)體稅法。第二，秦國(guó)商鞍變法。 ( 1 )通過國(guó)際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅。二是允許抵免額的確定。納稅人所得或收益的國(guó)際化、各國(guó)所得稅制的普遍化、各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。應(yīng)按以下順序來判定跨國(guó)自然人的居民身份: 其一，以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其永久性住所所在國(guó)的居民；其二，以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切所在國(guó)的居民；其三，以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性住所所在國(guó)的居民；其四，以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其國(guó)籍國(guó)的居民；其五，通過有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決。（1）它作為法律上的一項(xiàng)救濟(jì)性的制度安排，保障納稅人的合法權(quán)益是應(yīng)有之義，也是立法者進(jìn)行制度構(gòu)架的初衷（2）它可以通過對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。另行安排稽查。 ③超過告誡期。（1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行措施（1）超過納稅期限。、憑證 納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序，是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人、扣繳義務(wù)人法律責(zé)任的依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是稅收管理信息的主要來源和重要的稅務(wù)管理制度。不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人其納稅期限也不相同。大多特定減免都是有限期的，減免稅到了規(guī)定的期限就應(yīng)該按規(guī)定恢復(fù)征稅。此外，起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。零稅率通常用在所得課稅中，對(duì)所得中的免稅部分規(guī)定稅率為零；對(duì)出口商品一般規(guī)定稅率為零。同時(shí)對(duì)某些產(chǎn)品采用定額稅率，有助于提高產(chǎn)品質(zhì)量或改進(jìn)包裝。適用于土地增值稅。如額累分為全額累進(jìn)和超額累進(jìn)。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、增值稅等都 采用這種稅率形式。制定列舉稅目的優(yōu)點(diǎn)是界限明確，便于征管人員掌握。第二、課稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。納稅義務(wù)人一般分為自然人和法人兩種。對(duì)于納稅主體，有許多不同的劃分方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。但原則上講，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。香港、澳門、臺(tái)灣和保稅區(qū)可以除外（2）在地方范圍內(nèi)有效。稅收合作信賴主義與稅收法律主義存在一定的沖突，因此，許多國(guó)家稅法在適用稅收合作信賴主義原則時(shí)都作了一定限制。稅收的特點(diǎn)包括：第一、征稅的主體是國(guó)家，此外任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無權(quán)征稅；第二、稅收依據(jù)的是政治權(quán)利，不是憑借生產(chǎn)資料所有者身份去參與分配；第三、征稅的目的是滿足國(guó)家財(cái)政需要；第四、稅收分配的客體是剩余產(chǎn)品M，不能對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中的生產(chǎn)資料C和勞動(dòng)者報(bào)酬V進(jìn)行分配，否則簡(jiǎn)單再生產(chǎn)將無法持續(xù)；第五、稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。我國(guó)現(xiàn)行的體系是憲法加稅收單行法律、法規(guī)。即對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。種類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國(guó)人大及其常委會(huì)、最高行政機(jī)關(guān)、地方地方機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋全國(guó)人大常委會(huì)的法律解釋與法律有同等效力—可作判案依據(jù)屬于事后解釋司法解釋兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力—可作判案依據(jù)司法解釋在我國(guó)，僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）但不具備與被解釋的稅法同等的法律效力—原則上不作判案依據(jù)執(zhí)行中有普遍約束力( 1 )稅法立法解釋稅法立法解釋是稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋。 (二)稅法的經(jīng)濟(jì)作用1稅法是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保證。 (4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理減稅、免稅等稅收優(yōu)惠，對(duì)納稅人的咨詢、請(qǐng)求和申訴作出答復(fù)處理或報(bào)請(qǐng)上級(jí)機(jī)關(guān)處理。(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)(4)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。