【正文】 整，這樣如何確定對貸款組的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)所使用的折現(xiàn)率就成了一個問題。 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法未得到有效實(shí)施銀監(jiān)會在要求各銀行執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的同時，也指出銀行監(jiān)會的各項監(jiān)管政策、制度保持不變，將繼續(xù)督促銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提高五級分類的質(zhì)量。并且銀監(jiān)會將另行發(fā)布減值準(zhǔn)備計提和監(jiān)管指引，對減值準(zhǔn)備計提過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)因素進(jìn)行規(guī)范。個別銀行仍然明確提出了五級分類制度下貸款損失準(zhǔn)備金的計提比例，特別是對次級、可疑和損失類貸款也規(guī)定了單一的比例。這里可能存在的問題是：貸款五級分類是十分有必要的，但如果銀行監(jiān)管部門仍然依據(jù)五級分類下的計提比例來要求或約束銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計提，那么就會影響新會計準(zhǔn)則實(shí)施的有效性。貸款五級分類制度下，某一類的貸款都是按照一個比例計提準(zhǔn)備金，不考慮貸款的具體損失情況和個體因素。然而實(shí)務(wù)中次級、可疑和損失類貸款通常已符合減值的確認(rèn)條件，應(yīng)該以未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對其加以評估并確定貸款損失準(zhǔn)備金。而在未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法下，對于單筆大額受損貸款，銀行要根據(jù)與該筆貸款相關(guān)的具體可獲得信息單獨(dú)對貸款預(yù)測可收回的現(xiàn)金流進(jìn)行調(diào)整，其對于減值損失的計量結(jié)果可能大于也可能小于五級分類下的計提數(shù)額，不可能所有貸款都與五級分類要求的計提額完全一致。如果繼續(xù)以單一的計提比例來約束未來現(xiàn)金流量法的使用，那么現(xiàn)行會計準(zhǔn)則就無法得到真正的實(shí)施，銀行采取的仍舊會是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法外衣下的五級分類準(zhǔn)備金提取制度。 放貸減值準(zhǔn)備會計核算改進(jìn)的建議 強(qiáng)化貸款減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)我國現(xiàn)行的貸款損失準(zhǔn)備金會計準(zhǔn)則已體現(xiàn)出貸款減值損失只能覆蓋已發(fā)生損失而不能覆蓋尚未發(fā)生的未來損失的原則。但并未對此做過多的強(qiáng)調(diào)，在貸款減值損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上未做嚴(yán)格的規(guī)定，已發(fā)生損失與未來損失之間的界定十分模糊，導(dǎo)致銀行是否對未來損失進(jìn)行了確認(rèn)也難以分辯和撐控。對此，建議會計準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該強(qiáng)化貸款減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，限制損失確認(rèn)范圍，對發(fā)生的可能性不大或尚不構(gòu)成“很有可能”標(biāo)準(zhǔn)的貸款減值損失不允許確認(rèn)，從而縮小銀行操縱準(zhǔn)備金的空間。 明確采用歷史經(jīng)驗法作為貸款組合的計量方式由于對貸款組合采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的實(shí)務(wù)困難和潛在負(fù)擔(dān)，巴塞爾委員會極力倡導(dǎo)對貸款組合采用傳統(tǒng)的歷史經(jīng)驗方法評估貸款損失[19]。我國銀行目前對貸款組合采用的計量方式模棱兩可且也存在的一些問題。大部分銀行從其披露來看對貸款組合同樣采用未來現(xiàn)金流量折法，但諸如貸款組合的折現(xiàn)率是如何確定的等重要問題都未得到明確，會計準(zhǔn)則也未對此做出規(guī)定。在披露采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的同時，銀行又存在實(shí)務(wù)操作是按歷史經(jīng)驗法提取的狀況。對此，建議不應(yīng)該一味照搬國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，而應(yīng)該尊重貸款組合的特殊性質(zhì)以及我國實(shí)際情況，明確規(guī)定采用歷史經(jīng)驗法評估貸款損失，并對相關(guān)操作問題給出更加細(xì)致的指引，從而解決目前我國銀行在貸款組合計量問題上的尷尬局面。 細(xì)化對未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法的指引，科學(xué)確定折現(xiàn)率及未來現(xiàn)金流量至今我國正式推行未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的時間尚短，各銀行早己習(xí)慣傳統(tǒng)的按比例計提準(zhǔn)備金的方式。在這種情況下，有必要對銀行的貸款計價提供更加明確和詳細(xì)的指引，以盡量避免各銀行采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法時存在的不統(tǒng)一性，提高各銀行數(shù)據(jù)的可比性。同時，商業(yè)銀行在確定折現(xiàn)率時，特別是中長期貸款折現(xiàn)率時要考慮一下因素：貸款的時間價值、貸款企業(yè)自身的風(fēng)險狀況和行業(yè)風(fēng)險狀況，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素。在確定折現(xiàn)率時，不僅要考慮到銀行存貸利率、國債利率等無風(fēng)險報酬率，還要考慮到當(dāng)期的行業(yè)風(fēng)險報酬率和通貨膨脹率等風(fēng)險報酬率。而關(guān)于未來的現(xiàn)金流量的預(yù)測，一是要考慮借款人所屬行業(yè)及該筆貸款的用途，合理確定經(jīng)營性的現(xiàn)金流量，二要充分考慮該款貸款的保證、抵質(zhì)押物的時間價值。三是要充分考慮外部經(jīng)濟(jì)因素對該款貸款的保證、抵質(zhì)押物和經(jīng)營性現(xiàn)金流的影響，同時還要結(jié)合貸款用途和企業(yè)自身發(fā)展等內(nèi)部因素綜合分析[16]。5 結(jié)論總之，計提減值準(zhǔn)備對于商業(yè)銀行有著相當(dāng)?shù)闹匾?，尤其在現(xiàn)在世界性金融風(fēng)暴的襲擊下更顯得十分重要，是銀行風(fēng)險管理最主要的一大部分之一。本文重點(diǎn)論述了商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)的減值準(zhǔn)備會計處理，分析其目前存在的問題，并最后提出了一些建議。然而，本文尚且存在不足之處，基于筆者水平和學(xué)識的局限性，分析問題不是特別深刻，還有很多需要改進(jìn)的地方，望請各位批評指正。參考文獻(xiàn)：[1]商業(yè)銀行會計(第二版)[M].立信及會計出版社,2008：99103[2]2008年中國工商銀行年報，2008年中國建設(shè)銀行年報[3][M]. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002[4]貸款風(fēng)險分類原理與實(shí)務(wù)（試用教材）[M].中國金融出版社，1998[5]銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引銀發(fā)[M].中國金融出版社,2002年[6][J].管理創(chuàng)新，2008[7] 劉承智. 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金制度的回顧與評價[J].改革與探索,2006[8] [J].[9] [J].[10] 2007年中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材會計[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2007[11] 王建軍,楊坤,[J].上海金融，[12] 潘永,[J].廣西金融研究,2004,9[13] [J].現(xiàn)代商業(yè),2008[14] 李彥斌,[J].中國金融,2005,9[15] [D].[16] 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與五級分類計提貸款損失準(zhǔn)_省略_的差異_以揚(yáng)州市某銀行6戶樣本[J].,2008年第二期[17] [J].福建財會管理干部學(xué)院學(xué)報,[18]William ，Gregory E. 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Then the paper discusses the lending business of mercial banks to count the accounting for impairment, and mention briefly the importance of loan loss provisions and the evolution of the system. Through the stress analysis of Chinese mercial bank loans and impairment accounting treatment of bad debts under the new Accounting Standard for Business Enterprises , the paper also discusses some problems existed in the current accounting treatment of impairment of lending business and finally puts forward some improvement proposals aimed at the above questions.Key Words: mercial banks。 lending loss preparation。 allowance for uncollectible accounts。 future cash flows專家評語： 論文選題很好，并結(jié)合當(dāng)前國際金融危機(jī)論述，很有現(xiàn)實(shí)意義。文章對銀行業(yè)貸權(quán)損失準(zhǔn)備的計提情況論述的很深入，文章文本較規(guī)范，結(jié)構(gòu)十分合理。17 / 17