【正文】 因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準則中規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量。第六節(jié)　會計科目2008年教材新增內(nèi)容。[white5]一、會計科目的概念和意義（一）會計科目的概念會計科目是為了滿足會計確認、計量、報告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又可分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“庫存商品”等。后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，進行明細核算，反映應(yīng)收賬款的具體對象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，進行明細核算，反映應(yīng)付賬款的具體對象；“庫存商品”科目按庫存商品類別、品種等設(shè)置明細科目，進行明細核算，反映庫存商品的具體構(gòu)成情況。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目于明細科目之間設(shè)置二級或三級科目。（二）會計科目的意義會計科目是對各項交易或者事項進行會計記錄并及時提供會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算和管理中具有十分重要的意義。1．會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)復(fù)式記賬要對每一筆交易或者事項在兩個或者兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。2．會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)記賬憑證是確定所得發(fā)生交易或者事項應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)，如果沒有會計科目，記賬憑證將變成無源之水，無法體現(xiàn)其應(yīng)有功能。3．會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了載體和依據(jù)通過會計科目的設(shè)置，有助于成本核算。使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了重要條件。4．會計科目為會計確認、計量的結(jié)果和財務(wù)報告的編制之間提供了橋梁會計確認、計量的最終目的是為了編制財務(wù)報告，向會計信息使用者提供決策有用的信息，而溝通會計確認、計量與報告之間的重要橋梁便是會計科目，因為財務(wù)報表項目與會計科目是直接或間接相關(guān)的，而且是根據(jù)會計科目期末余額或當期發(fā)生額填列的，附注的許多信息也來自于會計科目金額。二、會計科目的設(shè)置會計科目作為會計要素的構(gòu)成及其變化情況，是會計信息記錄、生成、歸類、傳輸?shù)闹匾侄?，為此會計科目的設(shè)置應(yīng)當努力做到科學(xué)、合理、適用。此段話，文法方面似有不妥，如改成下面句子是否可行：“作為體現(xiàn)會計要素的構(gòu)成并反映會計要素變化情況的會計科目，是會計信息記錄、生成、歸類、傳輸?shù)闹匾侄危瑸榇藭嬁颇康脑O(shè)置應(yīng)當努力做到科學(xué)、合理、適用?！盵white6]首先，會計科目的設(shè)置應(yīng)當和會計準則的要求相一致；其次，會計科目的設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點不同，對會計科目的設(shè)置可能應(yīng)有所區(qū)別，為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，設(shè)置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會計科目。具體會計科目在設(shè)置時，一般應(yīng)從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益類和共同類等。我國《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》提供了會計科目設(shè)置的指引，具體如表1—2所示。企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目；企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目；會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。表1—2 主要會計科目表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類131131應(yīng)收股利11001庫存現(xiàn)金141132應(yīng)收利息21002銀行存款151201應(yīng)收代位追償款31003存放中央銀行款項161211應(yīng)收分保賬款41011存放同業(yè)171212應(yīng)收分保合同準備金51012其他貨幣資金181221其他應(yīng)收款61021結(jié)算備付金191231壞賬準備71031存出保證金201301貼現(xiàn)資產(chǎn)81101交易性金融資產(chǎn)211302拆出資金91111買入返售金融資產(chǎn)221303貸款101121應(yīng)收票據(jù)231304貸款損失準備111122應(yīng)收賬款241311代理兌付證券121123預(yù)付賬款251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)續(xù)表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱261401材料采購601631油氣資產(chǎn)271402在途物資611632累計折耗281403原材料621701無形資產(chǎn)291404材料成本差異631702累計攤銷301405庫存商品641703無形資產(chǎn)減值準備311406發(fā)出商品651711商譽321407商品進銷差價661801長期待攤費用331408委托加工物資671811遞延所得稅資產(chǎn)341411周轉(zhuǎn)材料681821獨立賬戶資產(chǎn)351421消耗性生物資產(chǎn)691901待處理財產(chǎn)損溢361431貴金屬二、負債類371441抵債資產(chǎn)702001短期借款381451損余物資712002存入保證金391461融資租賃資產(chǎn)722003拆入資金401471存貨跌價準備732004向中央銀行借款411501持有至到期投資742011吸收存款421502持有至到期投資減值準備752012同業(yè)存放431503可供出售金融資產(chǎn)762021貼現(xiàn)負債441511長期股權(quán)投資772101交易性金融負債451512長期股權(quán)投資減值準備782111賣出回購金融資產(chǎn)款461521投資性房地產(chǎn)792201應(yīng)付票據(jù)471531長期應(yīng)收款802202應(yīng)付賬款481532未實現(xiàn)融資收益812203預(yù)收賬款491541存出資本保證金822211應(yīng)付職工薪酬501601固定資產(chǎn)832221應(yīng)交稅費511602累計折舊842231應(yīng)付利息521603固定資產(chǎn)減值準備852232應(yīng)付股利531604在建工程862241其他應(yīng)付款541605工程物資872251應(yīng)付保單紅利551606固定資產(chǎn)清理882261應(yīng)付分保賬款561611未擔保余值892311代理買賣證券款571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)902312代理承銷證券款581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊912313代理兌付證券款591623公益性生物資產(chǎn)922314代理業(yè)務(wù)負債續(xù)表順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱932401遞延收益六、損益類942501長期借款1246001主營業(yè)務(wù)收入952502應(yīng)付債券1256011利息收入962601未到期責任準備金1266021手續(xù)費及傭金收入972602保險責任準備金1276031保費收入982611保戶儲金1286041租賃收入992621獨立賬戶負債1296051其他業(yè)務(wù)收入1002701長期應(yīng)付款1306061匯兌損益1012702未確認融資費用1316101公允價值變動損益1022711專項應(yīng)付款1326111投資收益1032801預(yù)計負債1336201攤回保險責任準備金1042901遞延所得稅負債1346202攤回賠付支出三、共同類1356203攤回分保費用1053001清算資金往來1366301營業(yè)外收入1063002貨幣兌換1376401主營業(yè)務(wù)成本1073101衍生工具1386402其他業(yè)務(wù)成本1083201套期工具1396403營業(yè)稅金及附加1093202被套期項目1406411利息支出四、所有者權(quán)益類1416421手續(xù)費及傭金支出1104001實收資本1426501提取未到期責任準備金1114002資本公積1436502提取保險責任準備金1124101盈余公積1446511賠付支出1134102一般風險準備1456521保單紅利支出1144103本年利潤1466531退保金1154104利潤分配1476541分出保費1164201庫存股1486542分保費用五、成本類1496601銷售費用1175001生產(chǎn)成本1506602管理費用1185101制造費用1516603財務(wù)費用1195201勞務(wù)成本1526604勘探費用1205301研發(fā)支出1536701資產(chǎn)減值損失1215401工程施工1546711營業(yè)外支出1225402工程結(jié)算1556801所得稅費用1235403機械作業(yè)1566901以前年度損益調(diào)整第七節(jié) 財 務(wù) 報 告一、財務(wù)報告及其編制財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。根據(jù)財務(wù)報告的定義，財務(wù)報告具有以下幾層含義：一是財務(wù)報告應(yīng)當是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財務(wù)報告的范疇；二是財務(wù)報告應(yīng)當綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)財務(wù)的整體和全貌；三是財務(wù)報告必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計確認與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過財務(wù)報告來了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。因此，財務(wù)報告是向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。隨著我國改革開放的深入和市場經(jīng)濟體制的完善，財務(wù)報告的作用日益突出，我國會計法、公司法、證券法等出于保護投資者、債權(quán)人等利益的需要，也規(guī)定企業(yè)應(yīng)當定期編報財務(wù)報告。二、財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務(wù)報表的有機組成部分，而報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低，因此，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。1．資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力和利潤分配能力等。2．利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應(yīng)當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。3．現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入、流出情況，從而有助于使用者評價企業(yè)的現(xiàn)金流和資金周轉(zhuǎn)情況。4．附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。企業(yè)編制附注的目的是通過對財務(wù)報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，作出更加科學(xué)合理的決策。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但是除了財務(wù)報表之外，財務(wù)報告還應(yīng)當包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。如企業(yè)可以在財務(wù)報告中披露其承擔的社會責任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對于使用者的決策也是相關(guān)的，盡管屬于非財務(wù)信息，無法包括在財務(wù)報表中，但是如果有規(guī)定或者使用者有需求的，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報告中予以披露，有時企業(yè)也可以自愿在財務(wù)報告中披露相關(guān)信息。65 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