【正文】 濟(jì)內(nèi)容，全部會計(jì)科目，則要包括會計(jì)核算的全部內(nèi)容。會計(jì)科目之間既要有嚴(yán)格的界限，又要有科學(xué)的聯(lián)系，絕對不允許相互混淆。為了便于會計(jì)工作的進(jìn)行，尤其是為了方便會計(jì)電算化，可以為每一個(gè)會計(jì)科目編一個(gè)固定的號碼，這些號碼稱為會計(jì)科目編號。例如“現(xiàn)金”科目的編號為1001，“銀行存款”科目的編號為1002等。在各會計(jì)科目編號之間，應(yīng)留有適當(dāng)?shù)目仗?，以便在增添新的會?jì)科目時(shí)使用。會計(jì)科目表是會計(jì)制度的一個(gè)組成部分。會計(jì)科目見國家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》中的會計(jì)科目表。會計(jì)科目與帳戶的關(guān)系帳戶與會計(jì)科目既有區(qū)別，又有聯(lián)系。它們的聯(lián)系表現(xiàn)在，都是分門別類地反映某項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。它們的區(qū)別是，會計(jì)科目只是個(gè)名稱，它只能表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而帳戶既有名稱，又有可以實(shí)際操作的結(jié)構(gòu)，既有一定的格式，可以進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。但在實(shí)際工作中，會計(jì)科目和帳戶兩種名稱往往互相通用，不加區(qū)別。會計(jì)科目的分類會計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為總分類科目（又稱總帳科目、一級科目）和明細(xì)科目。明細(xì)科目又可分為子目和細(xì)目?？偡诸惪颇拷y(tǒng)馭明細(xì)科目。而明細(xì)科目則是總分類科目的補(bǔ)充。例如，“原材料”總分類科目下，根據(jù)材料的品種、種類和規(guī)格，可設(shè)置相應(yīng)的材料明細(xì)科目。四、帳戶的結(jié)構(gòu)（一）帳戶的一般結(jié)構(gòu)(T型結(jié)構(gòu))會計(jì)是從數(shù)量上來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，由于會計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生所引起的變動(dòng)，從數(shù)量上來看，不外乎是增加和減少兩種情況。例如，有關(guān)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，是出納人員所經(jīng)管庫存現(xiàn)金的增加和減少。因此，用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶，在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分，用以分別記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加和減少。所以，帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。至于帳戶左右兩方的名稱，用哪一方登記增加，用哪一方登記減少，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和記帳方法。帳戶的基本結(jié)構(gòu)可用“T”型表示，見下圖所示。（左方） 帳戶的名稱（會計(jì)科目） （右方）(二)、涉及的相關(guān)概念上列帳戶左右兩方，分別用來記錄其增加數(shù)額和減少數(shù)額。增減數(shù)額相抵后的差額，叫做帳戶余額。余額按其表現(xiàn)的不同時(shí)間，分為期初余額和期末余額。因此通過帳戶記錄的數(shù)額，可提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額4個(gè)核算指標(biāo)。本期增加額，就是在一定時(shí)期（月、季、年）內(nèi)帳戶所登記的增加額的合計(jì)數(shù)，也叫本期增加發(fā)生額；本期減少額，就是在一定時(shí)期內(nèi)帳戶所登記的減少數(shù)合計(jì)，也叫本期減少發(fā)生額。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明資金的增減變動(dòng)情況。本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，再加期初余額，就叫期末余額。余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明資金在某一日增減變化的結(jié)果。本期期末余額就是下期的期初余額。帳戶期末余額的計(jì)算公式如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額帳戶余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在左右或右方，要根據(jù)不同的帳戶性質(zhì)和記帳方法來確定。(三)、帳戶的主要內(nèi)容主要內(nèi)容有：帳戶名稱（會計(jì)科目）；年、月、日（登記日期）；登記憑證號；摘要；借方登記額（欄）；貸方登記額（欄）；借或貸方向（欄）； 余額。（四）、借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)借貸記帳法以借、貸為記帳符號來反映資金的增減變化。在借貸記帳法下，任何帳戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用以記錄數(shù)額的減少。其T型帳戶結(jié)構(gòu)為：（借方） 帳戶的名稱（會計(jì)科目） （貸方） 那么，究竟哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，這需要根據(jù)各個(gè)帳戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也即性質(zhì)來確定。資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)如前所述，反映各項(xiàng)資產(chǎn)的帳戶稱為資產(chǎn)類帳戶，反映負(fù)債和所有者權(quán)益的帳戶則分別稱為負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶。從會計(jì)等式來分析，這三類帳戶中，資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的性質(zhì)根本不同，因而要用它們的借方登記增加還是減少，抑或要用它們的貸方登記增加還是減少，也有很大的區(qū)別。由于會計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以習(xí)慣上在資產(chǎn)類帳戶中，其借方登記期初余額和本期增加數(shù)，貸方登記本期減少數(shù)。一般而言，期初余額和本期增加數(shù)之和總會大于其本期減少數(shù)，所以在正常情況下，資產(chǎn)類帳戶的期末余額總是在借方。負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)由于會計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映負(fù)債和所有者權(quán)益，所以習(xí)慣上在負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶中，其貸方登記期初余額和本期增加數(shù)，借方登記本期減少數(shù)，一般來說，其期初余額和本期增加數(shù)之和，總會大于本期減少數(shù)，所以在正常情況下，負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶的期末余額總是在貸方。成本類和損益類帳戶的結(jié)構(gòu)損益類帳戶又區(qū)分為收入類帳戶和費(fèi)用、損失類帳戶。成本類和費(fèi)用、損失類帳戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是在通常情況下，期末沒有余額。損益類帳戶中的收入類帳戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是在通常情況下，期末沒有余額。借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)可以用下圖表示：借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu) 帳戶的性質(zhì) 帳戶的借方 帳戶的貸方 帳戶的余額 資產(chǎn)類帳戶 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 余額在借方 權(quán)益類帳戶 權(quán)益的減少 權(quán)益的增加 余額在貸方 成本類帳戶 成本的增加 成本的減少 一般無余額，若有在借方 收入類帳戶 收入的減少或轉(zhuǎn)銷 收入的增加 無余額 費(fèi)用、損失類帳戶 費(fèi)用、損失的增加 費(fèi)用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷 無余額期末余額的計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記入各帳戶之前，如果有期初余額應(yīng)先將期初余額登入帳內(nèi)。由于會計(jì)是連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映資金的增減變化，因此，本期末從帳戶內(nèi)結(jié)算出來的結(jié)余額，必須轉(zhuǎn)入下期。期初余額即是該帳戶上期的期末余額。正如帳戶的一般結(jié)構(gòu)所述，借方合計(jì)即為借方本期發(fā)生額，貸方合計(jì)即為貸方本期發(fā)生額，期末余額反映某帳戶在本期增減變動(dòng)的結(jié)果。資產(chǎn)類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額權(quán)益類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額五、帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 帳戶分類，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對全部帳戶進(jìn)行分組。帳戶分類有助于理解各帳戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途，有助于更完善地建立帳戶體系，并正確使用這些帳戶。所謂帳戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是指帳戶所要核算和監(jiān)督的會計(jì)對象的具體內(nèi)容，也就是會計(jì)要素。因此，帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類帳戶。研究帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，目的在于理解和掌握如何設(shè)置帳戶及其提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，以便正確地運(yùn)用帳戶，為經(jīng)濟(jì)管理提供一套完整的會計(jì)核算指標(biāo)體系1．資產(chǎn)類帳戶 資產(chǎn)類帳戶，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營管理核算的需要，又可分為流動(dòng)資產(chǎn)帳戶和非流動(dòng)資產(chǎn)帳戶等。其中流動(dòng)資產(chǎn)帳戶，按照流動(dòng)資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用，又可分為三類：反映貨幣資金的帳戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等；反映結(jié)算債權(quán)的帳戶，如“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”；反映存貨的帳戶，如“原材料”、“庫存商品”等。非流動(dòng)資產(chǎn)帳戶，如“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等。2．負(fù)債類帳戶 負(fù)債類帳戶按照債務(wù)的期限長短和負(fù)債的構(gòu)成，分為流動(dòng)負(fù)債帳戶和長期負(fù)債帳戶。流動(dòng)負(fù)債帳戶一般有：“短期借款”、“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款項(xiàng)”等；長期負(fù)債帳戶包括：“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。3．所有者權(quán)益類帳戶 所有者權(quán)益類帳戶，按照權(quán)益的來源劃分，又分為反映投入資本的帳戶、反映從利潤中提取公積金的帳戶和反映未分配利潤的帳戶。反映投入資本的帳戶，如“實(shí)收資本”；反映從利潤中提取公積金的帳戶，如“盈余公積”；反映未分配利潤的帳戶，如“利潤分配”、“本年利潤”等。4．成本類帳戶成本類帳戶主要有反映生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用帳戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”帳戶。5．損益類帳戶 損益類帳戶又區(qū)分為收入類帳戶和費(fèi)用、損失類帳戶。反映收入類的帳戶又按與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否有關(guān)，劃分為反映營業(yè)性收入的帳戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶；反映非營業(yè)性收入的帳戶，如“營業(yè)外收入”帳戶。同樣，反映費(fèi)用、損失類的帳戶也按與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否有關(guān)，劃分為反映營業(yè)性費(fèi)用的帳戶，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”和“營業(yè)費(fèi)用”等帳戶；以及反映非營業(yè)性損失的帳戶，如“營業(yè)外支出”帳戶。第三節(jié) 復(fù)式記帳法所謂復(fù)式記帳法，是為了全面、系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素有關(guān)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，對于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的有關(guān)帳戶中進(jìn)行登記。而借貸記帳法，正是以“借”和“貸”作為記帳符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規(guī)則，來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記帳法。借貸復(fù)式記帳法，是目前世界各國通用的一種復(fù)式記帳法，也是我國現(xiàn)在普遍采用的記帳方法。一 復(fù)式記帳法介紹 (一)、作用：全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況；能夠進(jìn)行有效的控制；能及時(shí)、迅速地找出錯(cuò)誤；(二)、原理：依據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系進(jìn)行記帳；（三）、原則：記帳基礎(chǔ)是會計(jì)恒等式；每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶；某個(gè)時(shí)期的全部帳戶記錄總額必須相等；（四）、分類： 借貸記帳法：國際通用； 增減記帳法：1993年7月1日后在企業(yè)會計(jì)中停止使用； 收付記帳法：1993年7月1日后在企業(yè)會計(jì)中停止使用；（五）、會計(jì)分錄；所謂會計(jì)分錄,就是依據(jù)借貸記帳法的記帳規(guī)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示應(yīng)借或應(yīng)貸帳戶及其金額的一種書面記錄。編制分錄時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）、一般而言,任何會計(jì)分錄都包括借貸兩個(gè)方位,借方在上面,貸方在下面。（2）、任何會計(jì)分錄借方應(yīng)該在左,貸方在右（包括文字與金額）。（3）、編制會計(jì)分錄之前,應(yīng)該首先判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能引起哪幾個(gè)帳戶金額的變化；其次再判斷這些會計(jì)分錄中可能涉及到的帳戶從類別上屬于何種會計(jì)要素,并回憶這些會計(jì)要素處于會計(jì)等式的左邊或右邊；再次判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起這些帳戶的金額的增減變化；接著根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的帳戶的性質(zhì)和對金額的增減影響情況決定這些帳戶應(yīng)該借記或貸記；最后,按照會計(jì)分錄的具體格式編制完整的會計(jì)分錄。二、借貸記帳法(一). 記帳符號 如前所述，“借”或“貸”兩字為借貸記帳法的專用記帳符號。其意義視帳戶的性質(zhì)而異。在現(xiàn)代會計(jì)中，作為一種記帳的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。由于借貸記帳法在國際上的廣泛流行，借（Debit，簡稱Dr.）和貸（Credit，簡稱Cr）兩字已成為通用的國際商業(yè)語言。 (二)、記帳規(guī)則會計(jì)事項(xiàng)類型與記帳規(guī)則記帳規(guī)則是指各種記帳方法的規(guī)律性。我們知道，借貸記帳法對會計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量變化是用借貸兩個(gè)符號反映出來的，而企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎本章第一節(jié)所述的四種類型，即：第一，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益增加；第二，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少；第三，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；第四，一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少。所以，將所發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)記入帳戶時(shí)有兩種情況：一是同時(shí)記入兩類帳戶；二是只記入同類帳戶。從這些會計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)帳戶中的數(shù)量變化看，也有兩種情況：其一，同增或同減，且同增或同減的數(shù)額相等；其二，有增有減，增加和減少的數(shù)額相等。另外，在借貸記帳法中，人們又規(guī)定：凡資產(chǎn)的增加和權(quán)益的減少，記入帳戶的借方；凡權(quán)益的增加和資產(chǎn)的減少，記入帳戶的貸方。綜上所述，在借貸記帳法下，一筆會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，都要以相等的金額，同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上互相聯(lián)系的帳戶中，一個(gè)記借方，一個(gè)記貸方。因而“有借必有貸，借貸必相等”，這就是借貸記帳法的記帳規(guī)則。2 借貸記帳法的應(yīng)用——會計(jì)分錄為了保證帳戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入帳戶之前，應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制會計(jì)分錄。會計(jì)分錄是對每種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的帳戶及其金額的一種記錄。編制會計(jì)分錄，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶及其余額。會計(jì)分錄是帳戶記錄的依據(jù)，會計(jì)分錄的正確與否，直接影響到帳戶的記錄，乃至影響到會計(jì)信息的質(zhì)量。仍以可口公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例說明。 [例1] 2001年1月4日，可口公司獲得外商以固定資產(chǎn)方式的投資，評估價(jià)200 000元。借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000[例2] 1月10日，公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元。借：現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000[例3] 1月20日，公司用銀行存款6 000元，償付所欠紅光機(jī)械廠的貨款。借：應(yīng)付帳款 6 000 貸：銀行存款 6 000[例4] 1月22日，公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款40 000元（假設(shè)不考慮銷項(xiàng)稅額），該產(chǎn)品成本為20 000元。借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫存商品