20xx年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題與答案解析-會(huì)計(jì)-資料下載頁
2025-06-28 07:18本頁面
【正文】 于現(xiàn)金結(jié)算股份支付。理由：甲公司（母公司）授予其子公司的職工股票期權(quán)，甲公司以子公司的權(quán)益工具結(jié)算，并且接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)從母公司角度判斷，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付核算。（3）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)該作為固定資產(chǎn)列示。理由：站在集團(tuán)整體角度看，甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的交易屬于母、子公司內(nèi)部交易事項(xiàng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要將其抵銷，最終仍然作為固定資產(chǎn)列報(bào)。，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。215年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：其他相關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與乙公司除資料（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。甲公司和乙公司均按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤(rùn)。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易是用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素要求：（1）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購買方和被購買方，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，確定該項(xiàng)企業(yè)合并的購買日（或合并日），并說明理由。（3）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)（如有）。（5）根據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司購買日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。（6）根據(jù)資料（3）、編制甲公司215年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。（1）215年2月20日，甲公司召開董事會(huì)，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。215年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。215年6月15日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。215年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，215年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9元。215年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬元，支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)1200萬元。（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：215年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬元；賬面負(fù)債總額9000萬元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)8200萬元，其中：股本5000萬元（每股面值1元），資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤(rùn)1400萬元。215年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。215年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3500萬元，賬面負(fù)債總額13400萬元，賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)21000萬元。其中，股本2500萬元（每股面值1元），資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤(rùn)16200萬元。215年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3500萬元，公允價(jià)值6000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（3）215年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格（不含增值稅）為100萬元，成本為80萬元，款項(xiàng)已收取。截至215年12月31日，乙公司確認(rèn)甲公司購入的產(chǎn)品已對(duì)外出售50%，其余50%形成存貨。【答案】（1）合并類型：構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買；會(huì)計(jì)上的購買方為乙公司；會(huì)計(jì)上的被購買方為甲公司。理由：215年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成，甲公司和乙公司應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司持有甲公司股權(quán)比例=6000247。（5000+6000）=%，丙公司開始控制甲公司。（2）購買日為215年6月30日。理由：215年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，實(shí)質(zhì)上購買方取得對(duì)被購買方的控制權(quán)。（3）甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本=60003=18000（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000貸：股本6000資本公積——股本溢價(jià)12000借：管理費(fèi)用1550貸：銀行存款1550（4）企業(yè)合并后，乙公司原股東丙公司持有甲公司的股權(quán)比例=6000/（6000+5000）100%=%；假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)=250080%/%250080%=（萬股）?；颍阂蚣坠?股股票換入乙公司1股股票，假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并原甲公司凈資產(chǎn)，則需發(fā)行股票股數(shù)=5000247。3=（萬股）。企業(yè)合并成本=9=15000（萬元）企業(yè)合并商譽(yù)=15000（8200+2000200025%）=5300（萬元）（5）固定資產(chǎn)的列報(bào)金額=4500+8000=12500（萬元）無形資產(chǎn)的列報(bào)金額=1500+（30001000）+3500=7000（萬元）遞延所得稅負(fù)債的列報(bào)金額=（30001000）25%=500（萬元）盈余公積的列報(bào)金額=180080%=1440（萬元）未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額=1620080%=12960（萬元）（6）借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本90存貨10借：（1025%）
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