【正文】 一個地區(qū)或一個行業(yè)經(jīng)濟的高速發(fā)展。正是鑒于這樣一種優(yōu)點，許多國家都制定一系列相應(yīng)政策支持這種協(xié)作。典型的如韓國，首先為了實現(xiàn)通過協(xié)作降低成本和投資費用，提高產(chǎn)品質(zhì)量和競爭力的目的，政府規(guī)定:三年以上的小微企業(yè)結(jié)成協(xié)作關(guān)系的，如獲得小微企業(yè)振興工業(yè)國“協(xié)作化實踐計劃”的承認，不僅可以得到“小微企業(yè)結(jié)構(gòu)高度化”基金的支持，享受免除因協(xié)作事業(yè)而發(fā)生的房地產(chǎn)取得稅和注冊稅，而且還可以享受五年內(nèi)減免50%的財產(chǎn)稅和綜合土地稅等優(yōu)惠。其次韓國政府還非常注重大小企業(yè)之間的分工協(xié)作，以期通過大企來帶動小企業(yè)的發(fā)展，這方面的相關(guān)優(yōu)惠政策主要有:大企業(yè)對提供原材料、成品的小微企業(yè)提供技術(shù)援助的，享受銷售額減免15%所得稅的優(yōu)惠；制定“企業(yè)向小微企業(yè)轉(zhuǎn)移事業(yè)”制度，禁止大企業(yè)從事小微企業(yè)固有行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，同時對向小微企業(yè)轉(zhuǎn)移此類行業(yè)或產(chǎn)品生產(chǎn)的大企業(yè)提供金融和稅制的持，如規(guī)定對向小微企業(yè)轉(zhuǎn)移固有行業(yè)的大企業(yè)無償提供給小微企業(yè)的設(shè)備仍繼續(xù)提取固定資產(chǎn)折舊費，以這種方式來調(diào)整大、小企業(yè)之間的產(chǎn)業(yè)分布，促進產(chǎn)業(yè)間合理的橫向分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的均衡發(fā)展。從上述各國促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策來看，稅收減免和稅收鼓勵是其重要手段。它對小微企業(yè)初始創(chuàng)辦、技術(shù)創(chuàng)新、資金積累和協(xié)作發(fā)展等方面有著重大影響。綜觀國外的小微企業(yè)稅收政策，主要是通過減免稅及各種優(yōu)惠手段構(gòu)筑起一個從小微企業(yè)建立、發(fā)展直至最后重組或升級的稅收政策扶持體系，這樣不僅縮小了小微企業(yè)與大企業(yè)的稅收待遇差距，而且為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了系統(tǒng)性的稅收政策。 六、借鑒國際經(jīng)驗，探究進一步完善支持我國小微企業(yè)發(fā)展稅收政策體系（一）建立和完善我國中小企業(yè)稅法體系?！吨腥A人民共和國中小企業(yè)促進法》是我國唯一一部具層級的扶持中小企業(yè)發(fā)展的法律，法條第二十三條規(guī)定： 國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。但現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細則的形式，臨時通知、補充規(guī)定不斷的方式，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也基本為規(guī)范性文件層面的臨時規(guī)定，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來隨意性強，受人為因素影響大?？v觀國外發(fā)達國家，美國的先后制定和修訂了《經(jīng)濟復(fù)興稅法》、《納稅人免稅法》、《減稅法案》，韓國實行“新經(jīng)濟政策”，并先后制定與之配套的《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》、《技術(shù)開發(fā)促進法》和《鼓勵外資法》等形成了較為系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠體系、法國頒布了《振興中小企業(yè)計劃》等也都系統(tǒng)地確定了各階段中小企業(yè)政策的基本方向和包括稅收在內(nèi)的扶持措施，使中小企業(yè)的創(chuàng)立、發(fā)展和終止的全過程都在法律的規(guī)范下進行，以更好地維護中小企業(yè)的利益。鑒于此，國家應(yīng)盡快對現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行整合，按照平等競爭、稅負從輕、促進發(fā)展的原則，進一步清理針對中小企業(yè)的歧視性政策規(guī)定，切實轉(zhuǎn)變按經(jīng)濟成分或所有制結(jié)構(gòu)享受不同稅收政策的情況，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架，并以正式法規(guī)的形式頒布，與《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》配套銜接，形成從投資、發(fā)展、協(xié)作、外貿(mào)、技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備更新、產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)壯大、社會公益投入等一系列配套稅收保障，促進中小型企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展。 (二)進一步完善和充實我國支持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系。實行更加優(yōu)惠的所得稅政策。目前我國小微企業(yè)因受其自身條件的限制，執(zhí)行新會計核算制度的比重較小，按我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的管轄規(guī)定：稅收優(yōu)惠政策僅適用于財務(wù)制度健全、核算準確的查賬征收企業(yè)。在現(xiàn)實涉稅管理活動中，絕大多數(shù)小微企業(yè)均采取的是定期定額或核定征收的方式，因此，無緣享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的扶持。建議：一是進一步擴大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，降低小微企業(yè)界定門檻，適當放寬創(chuàng)業(yè)型投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件和范圍；二是應(yīng)延長稅收優(yōu)惠期限，目前我國小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是財政部、國家稅務(wù)總局于2011年制定的，規(guī)定自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而3年時間能否實現(xiàn)發(fā)展和轉(zhuǎn)型，尚難預(yù)計，應(yīng)考慮修改稅收法規(guī)，增加小微企業(yè)10%－15%的所得稅稅率級次，實現(xiàn)福利固化；三是可借鑒日本的做法將目前按利潤多少來確定企業(yè)所得稅稅率的做法改為按企業(yè)的規(guī)模（資本金）確定稅率；四是在鼓勵小微企業(yè)加大科研力度方面，可借鑒新加坡做法，對從事研發(fā)的小微企業(yè)研發(fā)費用可以享受雙倍的稅收扣除，且符合條件的公司經(jīng)批準可按照應(yīng)稅所得額的20%提取科研開發(fā)準備金，準備金必須在3年內(nèi)使用；五是在支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方面，取消以是否設(shè)在高新區(qū)為標準來決定是否給予稅收優(yōu)惠的鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標準為標準的稅收優(yōu)惠政策；六是在提高折舊率方面，可允許小微企業(yè)采用加速折舊的方法對固定資產(chǎn)計提折舊。加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠力度。增值稅方面：一是改變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準，企業(yè)不分大小，只要財務(wù)制度健全，會計資料齊備，有固定的經(jīng)營場所，都應(yīng)享受一般納稅人待遇，而對不具備一般納稅人資格的小微企業(yè)，在一定條件下，可以按征收率征稅，按法定稅率開票。這樣可以減小不能開具增值稅專用發(fā)票而對小微企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來的消極影響。二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。據(jù)測算，我國一般納稅人中的工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負水平在4%左右，商業(yè)企業(yè)在2%左右。因此從公平的角度而言，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2%左右。三是對于一般納稅人的高科技小微企業(yè)和西部地區(qū)的小微企業(yè)，可以考慮率先實行消費型增值稅。實行對西部落后地區(qū)更加傾斜的稅收優(yōu)惠政策。自2009年1月1日起，流轉(zhuǎn)稅三大條例均進行了修訂，尤其是增值稅條例，對小規(guī)模納稅人統(tǒng)一下調(diào)稅率至3%，對小微企業(yè)是很大的實惠，但營業(yè)稅基本稅率仍為5%，有失公平。目前西部涉農(nóng)金融企業(yè)營業(yè)稅稅率五年內(nèi)基本為3%，而其他行業(yè)基本稅率仍使用5%，建議對非限制型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行營業(yè)稅稅率3%的政策，對涉及民生的保障房工程、技術(shù)創(chuàng)新等可在若干年內(nèi)稅率3%的基礎(chǔ)上再減征50%。（三）實行信用等級認定結(jié)果互用政策。把金融系統(tǒng)的信貸認定、工商管理部門認定的信用認定與稅務(wù)信用等級相結(jié)合，對納稅信用等級評定B級以上信用的企業(yè)無論是否查賬征收，均可享受查賬征收企業(yè)享受的系列稅收優(yōu)惠政策。但同時也應(yīng)對納稅信用等級評定為C級以下的小型微利企業(yè)一并納入重點抽查對象，在年度所得稅匯算清繳后通過開展專項檢查等形式，加強對優(yōu)惠管理的事后監(jiān)督。（四）建立專門為小微企業(yè)服務(wù)的社會化稅收服務(wù)機構(gòu)?？山梃b美國經(jīng)驗，成立專門的管理機構(gòu)，《小企業(yè)法實施后》，美國小企業(yè)管理局（SBA）正式成立，其主要職能有：制定發(fā)展微型企業(yè)的基本方針政策；監(jiān)督微型企業(yè)政策落實情況；反映微型企業(yè)的需求，維護微型企業(yè)的利益；提高服務(wù)機構(gòu)服務(wù)水平，從而達到促進微型企業(yè)發(fā)展的目的。隨著我國稅收法律體系的不斷完善，稅收執(zhí)法更加規(guī)范和嚴密。近年來，國家為支持小微企業(yè)發(fā)展，先后下發(fā)了一系列稅收、減免費用優(yōu)惠政策。建立專門為小微企業(yè)服務(wù)的社會化稅收服務(wù)機構(gòu)能夠幫助小微企業(yè)正確選擇投資領(lǐng)域和核算方式，充分享受稅法規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策，防范和化解涉稅風(fēng)險，最大限度地維護小微企業(yè)的合法權(quán)益，降低和節(jié)約納稅成本。巴州地稅局課題組 成員：吳畏、商志玲，執(zhí)筆：楊蓁筠、楊志民二0一二年六月五日參考文獻： 工信部等四部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）； 巴州統(tǒng)計局年鑒； 《涉外稅務(wù)》； 《小微企業(yè)普惠制要落到實處》，作者朱小群； 《中小企業(yè)財稅支持政策的國際比較與啟示》； 《支持自主創(chuàng)新：稅收政策之比較—以韓國、印度、新加坡和臺灣為例》，作者李大明、尹磊；29 / 29