【正文】 員不僅要熟悉會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)，而且還應(yīng)具備相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律、稅收政策、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)，只有將這些相關(guān)學(xué)科知識(shí)融會(huì)貫通，才能在實(shí)際工作中游刃有余。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量做出復(fù)雜判斷處理的能力。執(zhí)業(yè)人員應(yīng)本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行真實(shí)合理的計(jì)量，應(yīng)向相關(guān)企業(yè)取得充分確鑿的證據(jù)，并盡可能科學(xué)評(píng)估其對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響程度；對(duì)商譽(yù)計(jì)量的過(guò)程始終保持高度的警惕性和職業(yè)敏感性，從而增強(qiáng)商譽(yù)計(jì)量的準(zhǔn)確性。國(guó)際上對(duì)負(fù)商譽(yù)的處理也是不同的,法國(guó):全部列作遞延收益,并在規(guī)定的期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期收益。美國(guó)和加拿大:按比例沖減購(gòu)入企業(yè)可辨認(rèn)的長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn),但遞延所得稅資產(chǎn),通過(guò)銷售被處置的資產(chǎn)以及養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)除外。英聯(lián)邦國(guó)家及中國(guó)香港:認(rèn)為資本公積,也就是在合并企業(yè)的日財(cái)務(wù)報(bào)表中記為權(quán)益的增加,全部計(jì)入“資本公積”。這三種方法有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn),但對(duì)于我國(guó)的負(fù)商譽(yù)的處理也是一種參考。我們應(yīng)該分析負(fù)商譽(yù)產(chǎn)生的原因,根據(jù)其具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 在我國(guó)，因?yàn)榍闆r比較特殊，應(yīng)結(jié)合我國(guó)具體的情況，考慮一個(gè)比較適合我國(guó)的對(duì)于負(fù)商譽(yù)的處理方法。在目前的并購(gòu)實(shí)際中，我國(guó)大部分被并購(gòu)企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，存在大量冗員和退休人員，他們以后的工作安置費(fèi)用或退休工資，福利等都將由并購(gòu)企業(yè)承擔(dān)。我國(guó)為照顧并購(gòu)企業(yè)，常常將并購(gòu)企業(yè)以大大低于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓給并購(gòu)企業(yè)，形成很高的負(fù)商譽(yù)。但是這些企業(yè)怎么來(lái)處理這些負(fù)商譽(yù)，是計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目，是直接計(jì)入當(dāng)期損益，還是作為遞延收益來(lái)確認(rèn)，這在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還沒(méi)有明確的規(guī)定，因?yàn)樾聹?zhǔn)則中主要確認(rèn)的是“正商譽(yù)”，不包括“負(fù)商譽(yù)”，所以這就需要大量的會(huì)計(jì)學(xué)者的研究，以想出一個(gè)比較貼合我國(guó)的負(fù)商譽(yù)的處理方法，來(lái)不斷改善我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給會(huì)計(jì)處理工作一個(gè)指導(dǎo)。完善商譽(yù)會(huì)計(jì)信息披露制度，并加強(qiáng)外部監(jiān)管。第一，應(yīng)當(dāng)完善商譽(yù)會(huì)計(jì)信息披露事務(wù)管理制度。如規(guī)定在估計(jì)與判斷過(guò)程中的一些標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的商譽(yù)會(huì)計(jì)信息，確定披露標(biāo)準(zhǔn)等。從而盡量避免商譽(yù)會(huì)計(jì)信息失實(shí)與會(huì)計(jì)造假，提高商譽(yù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。第二，加強(qiáng)商譽(yù)會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)管力度。會(huì)計(jì)信息披露的合理性與真實(shí)性，很大程度上取決于外部的監(jiān)管力度,包括政府監(jiān)管、會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管。這就要求這些部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，盡量統(tǒng)一會(huì)計(jì)檢查和處罰的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，盡量實(shí)現(xiàn)信息的共享，以期實(shí)現(xiàn)監(jiān)管效果的最大化和監(jiān)管成本的最小化。會(huì)計(jì)造假案件的頻發(fā)從很大程度上說(shuō)是由于會(huì)計(jì)制度的不完善造成的。作為一種制度，會(huì)計(jì)制度應(yīng)該是一個(gè)多重的、多層次的社會(huì)博弈的結(jié)果。理想的會(huì)計(jì)制度要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約，任何人若想通過(guò)違反制度來(lái)得到好處，必將得不償失。而我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定無(wú)論是從時(shí)間上還是空間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程。而且，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新的交易和事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，新舊經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和新舊會(huì)計(jì)制度的交替，客觀上會(huì)為會(huì)計(jì)舞弊提供了空間。其次，就是健全和完善法律制度，同時(shí)提高審計(jì)和監(jiān)察力度。試想，如果我國(guó)對(duì)于企業(yè)的賬目等進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督和審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)漏洞和出現(xiàn)的問(wèn)題可能就不會(huì)造成后續(xù)更多嚴(yán)重的危害了。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，只有讓監(jiān)事會(huì)責(zé)、權(quán)、利獨(dú)立，才能真正發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)給對(duì)外提供和披露準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的作用。其次，通過(guò)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度、加強(qiáng)國(guó)家行政干預(yù)這兩種方法來(lái)強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。強(qiáng)化和提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)和職業(yè)道德水平。通過(guò)多種渠道，運(yùn)用多種手段推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，特備是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督一體的職責(zé)，堅(jiān)持原則，忠于職守，秉公辦事。最后，就是在公司內(nèi)部要加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)管和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題和財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)管理制度更加透明化和公開(kāi)化，加強(qiáng)企業(yè)信譽(yù)和企業(yè)文化的塑造，通過(guò)正當(dāng)途徑提高企業(yè)利潤(rùn)和收益而不是以不正當(dāng)手段隱瞞事實(shí)，謀取利益。針對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試成本居高不下，我們應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，降低減值測(cè)試成本，提高公允價(jià)值測(cè)評(píng)質(zhì)量。商譽(yù)會(huì)計(jì)減值測(cè)試較復(fù)雜，執(zhí)行難度較大，需耗費(fèi)較多的人力、物力和時(shí)間，要降低商譽(yù)會(huì)計(jì)減值測(cè)試的成本，對(duì)于商譽(yù)規(guī)定的每年必須進(jìn)行至少一次減值測(cè)試未免過(guò)于硬性，建議只有在企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)減值跡象時(shí)才進(jìn)行。在企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于良性循環(huán)時(shí)，就沒(méi)有必要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，這樣既可以減輕會(huì)計(jì)核算的工作量，又可以節(jié)約評(píng)估費(fèi)用支出。對(duì)于公允價(jià)值的確定，除企業(yè)運(yùn)用自己的力量評(píng)定外，許多時(shí)候還要專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行測(cè)定，例如固定資產(chǎn)的公允價(jià)值等。應(yīng)積極推動(dòng)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，比如制定嚴(yán)格的可遵循的測(cè)定方法，提高評(píng)價(jià)人員的專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)素質(zhì)，制定完善的管理監(jiān)督體制等，只有這樣，才能提高評(píng)價(jià)質(zhì)量，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。對(duì)商譽(yù)所歸屬的最小現(xiàn)金單元的劃分在實(shí)務(wù)中缺乏可操作性等問(wèn)題，我國(guó)可以試著借鑒FAS ，將商譽(yù)歸屬在一個(gè)報(bào)告單元中進(jìn)行減值測(cè)試，這樣比采用現(xiàn)金產(chǎn)出單元更加直觀和易于確定公允價(jià)值。在理論上對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，就需要計(jì)量出商譽(yù)的公允價(jià)值，我國(guó)也可以采用美國(guó)的“兩步法”做法確定商譽(yù)的公允價(jià)值，從而使商譽(yù)減值測(cè)試的操作性更高。自創(chuàng)商譽(yù)有可能進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量手段等的改變，使得在歷史成本計(jì)量模式下不能反應(yīng)的自創(chuàng)商譽(yù)有可能進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的四條基本原則，即包括可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。長(zhǎng)久以來(lái)，自創(chuàng)商譽(yù)由于不符合“可靠性”準(zhǔn)則一直不被確認(rèn)。然而，過(guò)分強(qiáng)調(diào)可靠性，必然以犧牲相關(guān)性為代價(jià)特別是當(dāng)衍生金融工具出現(xiàn)以后，會(huì)計(jì)學(xué)界就開(kāi)始意識(shí)到，僅僅為了強(qiáng)調(diào)可靠性而將那些對(duì)決策有用的重要信息拒于會(huì)計(jì)核算的門檻之外的做法已是不合時(shí)宜了。因此，未來(lái)將自創(chuàng)商譽(yù)納入財(cái)務(wù)系統(tǒng)是很有可能的。結(jié) 束 語(yǔ)商譽(yù)并不是由單個(gè)因素決定的，而是各種因素協(xié)同效應(yīng)的結(jié)果。對(duì)商譽(yù)的構(gòu)成要素問(wèn)題，我認(rèn)為實(shí)質(zhì)上類似一種“組合無(wú)形子涵”，應(yīng)該是企業(yè)過(guò)去所擁有的各種“優(yōu)勢(shì)”綜合作用的結(jié)果，這些“優(yōu)勢(shì)”既可能包括有形資產(chǎn)，有可能包括無(wú)形資產(chǎn)，還可能有偶然的因素，總之，商譽(yù)是由很多因素有機(jī)組合所產(chǎn)生的“協(xié)同效應(yīng)”商譽(yù)是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)形成的結(jié)果，不能獨(dú)立于企業(yè)其他資產(chǎn)而單獨(dú)存在，因此商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的構(gòu)成部分，其價(jià)值必須予以計(jì)量。商譽(yù)有正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。正商譽(yù)形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，給企業(yè)帶來(lái)超額收益價(jià)值，負(fù)商譽(yù)對(duì)企業(yè)來(lái)講，則形成無(wú)形負(fù)債，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)產(chǎn)生破壞性的副作用。致 謝 詞本文是在 老師的精心指導(dǎo)和大力支持下完成的。從選擇課題到完成論文，余老師都給予了我耐心的指導(dǎo)和不懈的支持。余老師以嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的態(tài)度，高度敬業(yè)的精神對(duì)我產(chǎn)生了重要的影響。在此次畢業(yè)論文設(shè)計(jì)中我也學(xué)到了許多關(guān)于商譽(yù)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題方面的知識(shí)。在此，我向 老師表示真摯的謝意！同時(shí)，感謝所有任課老師和所有同學(xué)在學(xué)習(xí)期間給予的指導(dǎo)與幫助。正是有了他們無(wú)私的幫助，才使我不斷地進(jìn)步。我會(huì)在以后的日子里不忘努力學(xué)習(xí)，不辜負(fù)老師及同學(xué)們對(duì)我的期望。 最后，再次對(duì)關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示由衷地感謝！參 考 文 獻(xiàn)強(qiáng)明隆，[J].商業(yè)文化，2011第2期．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012年[J].會(huì)計(jì)師，2011第2期李綺，向露云，、計(jì)量與披露[J].中國(guó)管理信息化，2011第4期李康.《論負(fù)商譽(yù)的客觀存在性》.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012年第6期 22