【正文】 借：現(xiàn)金 1560貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 60借：其他業(yè)務(wù)支出 6貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1. 8這里別忘了還有教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅，這兩種稅費(fèi)屬于剛口稅，雖然數(shù)額不大，但是每個(gè)月都要申報(bào)。商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率是4％。不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+稅率) 。記?。簞e忘了計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，這兩項(xiàng)稅費(fèi)是按增值稅的7％和3％計(jì)算（這里不是主營業(yè)務(wù)稅金及附加，而是其他業(yè)務(wù)支出）。如果是主營業(yè)務(wù)收入，那么上述兩稅應(yīng)該計(jì)入到主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目里，我們這項(xiàng)業(yè)務(wù)是其他業(yè)務(wù)收入，所以這些稅費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)支出 900貸：材料 900企業(yè)的送貨車因違反交通規(guī)章制度，被交警部門罰款200元。借：營業(yè)外支出 200貸：現(xiàn)金 200做完分錄，也就理清了思路。第十九課　學(xué)做分錄（十）——應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款“以前的課程里提過應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款，今天集中講一下。”媽媽開講了。因?yàn)樨?cái)務(wù)和稅務(wù)聯(lián)系密切，大意不得。我也詳細(xì)地做了記錄。 　　先講“應(yīng)交稅金”?！　≡谶@個(gè)科目下核算的主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅，這些叫流轉(zhuǎn)稅；還有所得稅和個(gè)人所得稅，這些叫收益稅；此外還有土地增值稅等。這些稅種都是應(yīng)交稅金的二級(jí)科目，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)來確定應(yīng)該交納的稅種，會(huì)計(jì)根據(jù)稅種進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理?！　∫?yàn)檫@里的內(nèi)容很多，我簡單地介紹一下，課后你們好好看書，再細(xì)細(xì)體會(huì)?！　?．應(yīng)交增值稅　　增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以前我講過了?！　∫话慵{稅人，要在“應(yīng)交稅金”下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目。稅率有三檔：0％、13%和17%。　　小規(guī)模納稅人因?yàn)椴淮嬖谶M(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，所以不需要上述明細(xì)科目，相對(duì)簡單。征收率是兩檔：工業(yè)6%、商業(yè)4%。　　2．應(yīng)交消費(fèi)稅　　消費(fèi)稅的征收范圍有煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表。稅率從5%到45%不等?！　∮?jì)算公式：　　從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷售額適用稅率　　從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額　　復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝銷售額適用稅率+銷售數(shù)量單位稅額　　3．應(yīng)交營業(yè)稅　　對(duì)于這個(gè)稅種，不同行業(yè)用不同的科目核算———以勞務(wù)為主的運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；以生產(chǎn)、流通為主的企業(yè)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”；銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅應(yīng)分別借記“固定資產(chǎn)清理”或“其他業(yè)務(wù)支出”。　　稅率按行業(yè)劃分一般是3%或5%，只有娛樂業(yè)是從5%到20%?！　∮?jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率　　4．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　這個(gè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅額為納稅依據(jù)的。稅率為市區(qū)7%，縣、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%?！　?yīng)納稅額＝（增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅稅額）稅率　　計(jì)算的時(shí)候：　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　繳納的時(shí)候：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　貸：銀行存款　　5．應(yīng)交所得稅　　企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅?！　?yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率　　計(jì)算的時(shí)候：　　借：所得稅　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　繳納的時(shí)候：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　貸：銀行存款　　我挑主要的先介紹這么多，下面講“其他應(yīng)交款”?！　‖F(xiàn)在，在新的準(zhǔn)則里取消了這個(gè)科目，一律放在“應(yīng)交稅費(fèi)”里核算了。不過《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是要求設(shè)這個(gè)科目。這個(gè)科目里核算教育費(fèi)附加和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)?！　〗逃M(fèi)附加是按照流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)提，和流轉(zhuǎn)稅一起繳納?！　∮?jì)算的時(shí)候：　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出）　　　　貸：其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加　　繳納的時(shí)候：　　借：其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　貸：銀行存款　　此外還有一個(gè)印花稅，它的征稅范圍是商事合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書、營業(yè)賬簿、權(quán)利和許可證照等。和上述不同的是，印花稅的核算不通過“應(yīng)交稅金”賬戶，在交納時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目?！　寢屪詈笳f：“在實(shí)際工作中，一般的企業(yè)能涉及到的也就五、六個(gè)稅種，但其他的也要掌握，考職稱的時(shí)候用得到。”　　看來還要好好學(xué)學(xué)這部分內(nèi)容呢！第二十課　學(xué)做分錄（十一）——應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、本年利潤、利潤分配今天講最后四個(gè)科目，沒講到的看書自學(xué)。應(yīng)付工資應(yīng)付工資就是應(yīng)該付給員工的工資總額。月未了，要把工資計(jì)算出來，計(jì)入應(yīng)付工資。一般情況都是下月初開支，但工資屬于發(fā)生在本月的費(fèi)用，根據(jù)配比原則，要將工資計(jì)入到本月。今天先講相關(guān)的兩個(gè)科目——應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。新準(zhǔn)則里已經(jīng)把這兩個(gè)科目合并為一個(gè)了：應(yīng)付職工薪酬?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》還是要求設(shè)這兩個(gè)科目。做憑證的時(shí)候，我們要按員工的工作部門，分門別類：管理部門的工資借記“管理費(fèi)用”，生產(chǎn)部門的工資，借記“生產(chǎn)成本”，采購、銷售部門的工資，借記“營業(yè)贊用”，工程人員的工資，借記“在建工程”。也就是說，哪部分的人就記在哪部分的賬上。其工資總額，貸記“應(yīng)付工資”，到了下個(gè)月開支的時(shí)候，借記“應(yīng)付工資”，貸記“現(xiàn)金”。應(yīng)付福利費(fèi)（從2008年1月1日起開始實(shí)施的新稅法規(guī)定，福利費(fèi)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生計(jì)算。而不再計(jì)提）應(yīng)付福利費(fèi)，是根據(jù)工資總額的14%提取的，這部分錢用于支付職工的醫(yī)療贊用、職工的困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)用。做憑證的時(shí)候，應(yīng)付福利費(fèi)也隨著職工所在部門計(jì)入到相應(yīng)的各項(xiàng)費(fèi)用里。我們還是處理賬務(wù)吧。月末，根據(jù)各部門的考勤記錄，財(cái)會(huì)部門編制了一張工資分配表，其中商場的管理人員工資是5000元，營業(yè)員7000元，裝修工人2000元，后勤人員是1000元，共計(jì)15000元。借：管理費(fèi)用——工資 5000——福利費(fèi) 700營業(yè)費(fèi)用——工資 10000——福利費(fèi) 1400貸：應(yīng)付工資 15000應(yīng)付福利費(fèi) 2100下個(gè)月發(fā)放工資時(shí)，先取現(xiàn)金，再發(fā)工資，這個(gè)很簡單。下面再講兩個(gè)科目——本年利潤與利潤分配。企業(yè)的盈利或者虧損，在這兩個(gè)科目里一目了然。本年利潤本年利潤，簡單說就是收入減支出，這從利潤表上看得最清楚：主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)利潤(負(fù)號(hào)表示虧損)+其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出—營業(yè)費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用=營業(yè)利潤十投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出=利潤總額—所得稅=凈利潤通過這條“長龍”我們就能看出利潤的組成了，以上涉及到的損益類科目都?xì)w入本年利潤這個(gè)所有者權(quán)益科目里了，自己的賬戶便“空空如也”，這在會(huì)汁上叫結(jié)轉(zhuǎn)利潤，說白了就是依據(jù)賬戶上的余額做相反的分錄。然后看本年利潤的余額，如果是貸方，體現(xiàn)的是盈利，如果是借方，那就表示虧損。最后，再把本年利潤“清空”，轉(zhuǎn)移到利潤分配科目里，一年的賬務(wù)基本結(jié)束。利潤分配企業(yè)盈利了，這筆錢該怎么支配呢?共有六個(gè)明細(xì)科目核算它：；2提取法定盈余公積；；：；。在《小企業(yè)會(huì)汁制度》里，還有一條“提取法定公益金”，因?yàn)樾隆豆痉ā芬呀?jīng)取消了這項(xiàng)規(guī)定，所以這里就不包括它了。學(xué)會(huì)計(jì)，不要局限在只知道會(huì)計(jì)上的事，還要了解相關(guān)的法律法規(guī)，比如《稅法》、《公司法》、《破產(chǎn)法》等。就這部分內(nèi)容，我們還是做賬務(wù)處理吧：企業(yè)年末的有關(guān)收入和費(fèi)用賬戶如下：主營業(yè)務(wù)收入900000元，其他業(yè)務(wù)收入1000元，主營業(yè)務(wù)成本650000元，其他業(yè)務(wù)支出700元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加31800元，營業(yè)費(fèi)用39000元，管理費(fèi)用12500元，所得稅55110元。先結(jié)轉(zhuǎn)收入類的賬戶余額，再結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用賬戶余額，然后告訴我凈利潤是多少。111890元!正確。將分配后的余額進(jìn)入未分配利潤，就OK了。常用的會(huì)計(jì)科目基本學(xué)完了，下周開始匯總、記賬、報(bào)表、報(bào)稅。第二十一課　憑證匯總通過這段時(shí)間的學(xué)習(xí)，我覺得會(huì)計(jì)沒有想象的那樣簡單，但也沒有別人說的那么難，媽媽說才給我們灌了半瓶水，今天歡迎她繼續(xù)灌水。前邊我們學(xué)習(xí)了一些常用的會(huì)計(jì)科目，也了解了記賬憑證的填制方法，這些都是為了記賬打基礎(chǔ)，記賬之前要先匯總憑證。剛開班的時(shí)候，我講過了，做完現(xiàn)金和銀行存款的憑證，就應(yīng)該記賬，因?yàn)檫@兩個(gè)科目要記日記賬，跟庫存和銀行都有核對(duì)關(guān)系，及時(shí)記賬能準(zhǔn)確地掌握“家底”，其他的明細(xì)賬可以等匯總之后記。記賬一般的教材講的是先記賬后匯總，最后記總賬，以我的經(jīng)驗(yàn)是先匯總、后記賬，并且現(xiàn)在的財(cái)務(wù)軟件也是這樣的流程。這樣做的好處是：避免因?yàn)閼{證的錯(cuò)誤導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤。因?yàn)樾∑髽I(yè)做憑證和審核由一個(gè)人完成，有的時(shí)候因過分自信，就省去了審核環(huán)節(jié)，如果直接記賬，一旦發(fā)現(xiàn)處理有誤，就要在賬上涂改，不涂改就要另做憑證訂正，比較麻煩。而匯總之前這段時(shí)間發(fā)現(xiàn)有誤，只改憑證就行了?？颇繀R總科目匯總，其實(shí)就是把我們做過的記賬憑證，集合到一起，分別計(jì)算出每一個(gè)科目的借方合計(jì)數(shù)和貸方合計(jì)數(shù)。時(shí)間上沒有特別規(guī)定，有的教材講十天、二十天或一個(gè)月匯總一次，我平時(shí)做憑證的時(shí)候，看看有兩公分厚了，就匯總一次。我說的這個(gè)兩公分，包括憑證后面的附頁，也就是原始憑證，有的時(shí)候原始憑證攢到一起報(bào)銷，會(huì)很多，比如出入庫單、差旅費(fèi)票據(jù)、餐飲發(fā)票、出租票據(jù)等，十多張憑證就夠厚度了。教材上講量大的原始憑證可以另外單獨(dú)裝訂，我覺得那樣找起來不方便，我的憑證都是裝在一起的，但是粘貼票據(jù)的時(shí)候就要費(fèi)點(diǎn)功夫了，要布置得均勻，裝訂出的憑證才能平整。匯總的目的是為了登記總賬，登記總賬的目的是為了做會(huì)計(jì)報(bào)表，而做會(huì)計(jì)報(bào)表是為了給相關(guān)人士看的。匯總的方法很簡單———1．編順序號(hào)：按時(shí)間順序，給記賬憑證編號(hào)；2．畫丁字賬：按編號(hào)順序，所有的科目，都要立一個(gè)；3．算合計(jì)數(shù)：把每個(gè)科目的借、貸方，分別算出合計(jì)數(shù)；4．試算平衡：要求借貸方金額相等。還記得前期學(xué)過的記賬規(guī)則吧：“有借必有貸，借貸必相等”，這時(shí)候就用到了。試算平衡，就是要看所有科目借方發(fā)生額是否與貸方發(fā)生額相等。相等了，就說明我們匯總成功了，否則，就要查找原因。“不相等都有什么情況?。俊蔽覇?。或者是金額計(jì)算錯(cuò)了，或者抄寫的時(shí)候數(shù)字寫顛倒了，或者漏科目了等。匯總完了以后，知道了損益類科目的總數(shù)，我們還要編制兩個(gè)憑證，將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，即結(jié)轉(zhuǎn)利潤，一個(gè)是：借“主營業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“其他業(yè)務(wù)收入”等，貸“本年利潤”；另一個(gè)是：借“本年利潤”，貸“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等。轉(zhuǎn)入后如果差額在借方，說明虧損，不需要交所得稅；如果在貸方，表明盈利，需要計(jì)算所得稅，然后做記賬憑證，借“所得稅”，貸“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，同時(shí)再借“本年利潤”，貸“所得稅”。這里要注意的是，雖然所得稅和利潤有關(guān)，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后有無應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額是會(huì)計(jì)利潤（或虧損）基礎(chǔ)上加上納稅調(diào)整數(shù)。怎么調(diào)整，還有一些規(guī)定，比如：招待費(fèi)和廣告費(fèi)等在會(huì)計(jì)上可據(jù)實(shí)列支；但在稅務(wù)上須按一定比例列支，超過該比例的部分不準(zhǔn)稅前列支。最后，把每個(gè)科目的合計(jì)數(shù)，抄寫到“記賬憑證匯總表”上，憑證的匯總工作就做完了。（二十二）登記賬簿如何登賬媽媽說，不管哪類賬，登記方式都一樣，就是根據(jù)記賬憑證按照順序逐筆登記，比如，在憑證上看到了主營業(yè)務(wù)收入科目，就去找有主營業(yè)務(wù)收入科目的賬本，把憑證上的內(nèi)容登記上去，該科目是借方就記在左邊的借方欄，是貸方就記在右邊的貸方欄里，這些叫發(fā)生額，你們看書不是有個(gè)“發(fā)生額”一詞嗎，指的就是這個(gè)。一個(gè)科目記滿一頁后，把該頁的最下面一行留出來，在摘要欄處扣上“過次頁”的印章。把借、貸方的累計(jì)數(shù)算出來，然后在下一頁的第一行打上“承前頁”的字樣，把前頁的累計(jì)數(shù)抄到這行的“借方”或“貸方”欄內(nèi)。某個(gè)科目記完賬以后，算出其借、貸方的累計(jì)數(shù)，在最后一筆記錄的下邊劃上一條通欄紅線，在摘要處寫上“累計(jì)”字樣，在借、貸欄分別登上累計(jì)發(fā)生額，并算出余額。記完賬的憑證別忘了在“記賬符號(hào)”處打個(gè)對(duì)號(hào)，我的習(xí)慣是寫上賬簿的頁碼，方便查賬。聽明白了嗎？“您演示一下，就好懂了。”周游建議道。于是，媽媽拿出賬本，又從頭講了一遍，果然效果非凡。媽媽接著講，日記賬每天都要記?，F(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金核對(duì)，每天核對(duì)一次；銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，一個(gè)月核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)有誤，及時(shí)與銀行溝通或者與相關(guān)單位核實(shí)，以減少資金風(fēng)險(xiǎn)。明細(xì)賬每個(gè)月都要算出“本月合計(jì)”和“累計(jì)”數(shù)，結(jié)出余額，以便與總賬核對(duì)，有實(shí)物的還要與保管賬核對(duì)，這就是賬賬相符?！笆裁词琴~實(shí)相符？”我經(jīng)?？吹竭@句話。怎么說到對(duì)賬上來了，這個(gè)明天再講，今天先學(xué)記賬。媽媽說，總賬的登記很簡單，按照憑證匯總表登記就行了。登完總賬后，算出余額，最后試算平衡。知道怎么算吧？“所有賬戶的借方余額必須等于所有賬戶的貸方余額?！敝苡位卮鸬睾芸??！皨寢?，你現(xiàn)在講的這些，我都聽明白了，剛開始在你辦公室看賬本的時(shí)候，說實(shí)話，我真是越看越糊涂?！蔽矣X得自己進(jìn)步很快。既然聽明白了，下面就考驗(yàn)?zāi)銈兊膭?dòng)手能力。我倆各自拿出以前做的憑證，一張一張地開始登記賬簿。先抄日期，再抄編號(hào)、抄摘要、抄金額，我覺得記賬比做憑證簡單多了。登賬應(yīng)注意的事項(xiàng)媽媽在對(duì)面看著我記賬，突然叫停：你這字寫的也太大了，不論是漢字還是數(shù)字，只能占格的二分之一，要給改錯(cuò)留下余地呀；再一個(gè)是字跡要清晰、工整，寫憑證的時(shí)候也一樣，不能勾勾抹抹，憑證做錯(cuò)了可以一撕了之，但是賬本是絕對(duì)不能撕的。過了一會(huì)兒，媽媽又發(fā)現(xiàn)問題了：你沒有注明余額方向即借、貸方，如不注意，算余額時(shí)很容易出錯(cuò)。比如本年利潤賬戶，