【正文】 有公開披露。有鑒于此，“會計與審計事務(wù)協(xié)調(diào)小組”得出結(jié)論：必須提高透明度，才能增強(qiáng)公眾對會計師事務(wù)所開展的審計工作的信心度。在我看來，英國各家會計師事務(wù)所所面臨的挑戰(zhàn)以及“會計與審計事務(wù)協(xié)調(diào)小組”所提議的解決方法，不僅對其它國家具有相關(guān)意義，而且，時至今日，其相關(guān)程度絲毫不減當(dāng)年（2003年）。鑣鴿奪圓鯢齙慫餞離龐東償禱對餅簣。以積極、恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行應(yīng)對的必要性對于會計師事務(wù)所如何才能確保其自身開展高質(zhì)量的審計工作，國際社會的期望十分明確。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（簡稱“IAASB”）所公布的“國際質(zhì)量控制準(zhǔn)則1(簡稱‘ISQC1’)”對此就有相關(guān)規(guī)定。該準(zhǔn)則確定了質(zhì)量控制體系的各種要素，包括質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德要求、顧客的接受與延續(xù)、人力資源、業(yè)務(wù)的開展與監(jiān)督等等。欖閾團(tuán)皺鵬緦壽驏頦蘊(yùn)釙負(fù)壽虜餉駒。有些人強(qiáng)烈主張：會計師事務(wù)所不僅應(yīng)當(dāng)致力于遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)致力于以更加透明的方式反映這些準(zhǔn)則的實施情況以及其它與事務(wù)所治理相關(guān)的情況。審計師應(yīng)當(dāng)對其心領(lǐng)神會，因為此類關(guān)于透明度的主張與用以解釋為何必須公開經(jīng)過審計的財務(wù)報表的論點有異曲同工之妙。遜輸吳貝義鰈國鳩猶騸繢樣餃鱉饒禿。任何管理團(tuán)隊都必須獲得相關(guān)信息，才能經(jīng)營企業(yè)。但是，如果管理團(tuán)隊經(jīng)營企業(yè)的能力取決于其能否獲得并維持其它利益相關(guān)方的信任，那么，管理層也應(yīng)該向這些利益相關(guān)方提供信息。所有權(quán)與控制權(quán)的分離就是此方面最明顯的范例。當(dāng)一家公司的所有者將該公司的經(jīng)營權(quán)委托給某個管理團(tuán)隊時，前者就期待獲得關(guān)于后者如何履行職責(zé)的信息，以保障其所有者權(quán)益。幘覘匱駭儺紅鹵齡鐮瀉戲穎譎琿餌飫。人們經(jīng)常用代理理論來闡述上述情況，在代理理論中，所有者被稱為“本人”，管理者則被視為“代理人”。代理人向本人的信息提供反映了“信息不對稱”這個根本問題，“信息不對稱”系指代理人能夠獲得比本人更多更好的信息這一事實。誦終決懷區(qū)馱倆側(cè)澩賾鱺罷礙鋮飴盜。但是，代理理論也認(rèn)識到，即使在要求代理人向本人提供信息的情形下，仍然存在著信息偏向的風(fēng)險，這是因為對代理人而言，報喜不報憂可能對其有利。這就是為何需要對財務(wù)報表進(jìn)行獨立審計的經(jīng)濟(jì)原因所在。2005年12月，英格蘭及威爾士特許會計師公會公布了題為《代理理論與審計之作用》的專門文件，對上述事項進(jìn)行了更為全面的探討。獨立審計師的工作就是針對管理者向所有者提供的信息發(fā)表獨立意見，從而向所有者確保該信息是客觀的，使所有者可以據(jù)此判斷管理者履行職責(zé)的情況。醫(yī)滌侶綃噲睞齒辦銩凜贗囂審慶飼頗。同樣的主張也適用于審計師本身。如果大眾投資者信任事務(wù)所，將開展審計的權(quán)力委托給會計師事務(wù)所，那么，會計師事務(wù)所就應(yīng)當(dāng)向大眾投資者提供有關(guān)事務(wù)所本身如何履行職責(zé)的信息，而且也應(yīng)當(dāng)明白，此等信息理應(yīng)接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其它審計師的獨立審查。艫當(dāng)為遙頭韙鰭噦暈糞窶適飲覬飾瓊。盡管如此，代理人之所以需要向本人提供經(jīng)過獨立鑒證的信息歸根到底是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮。因此，在此方面，恰當(dāng)?shù)姆执绺?、良好的判斷力十分必要。會計師事?wù)所提供的信息以及對信息進(jìn)行鑒證的性質(zhì)與程度均應(yīng)當(dāng)與信息提供所促成的公信度與經(jīng)濟(jì)活動的增強(qiáng)成正比。如果經(jīng)驗豐富的評判者確信成本將超過收益，則不應(yīng)當(dāng)要求提供進(jìn)一步的信息或?qū)π畔㈤_展進(jìn)一步的鑒證。鴣湊鸛齏嶇燭罵獎選鋸宮煬謾鷓餞險。就會計師事務(wù)所進(jìn)行的披露工作而言，上述論點意味著，事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)被審計業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)與經(jīng)濟(jì)重要程度，進(jìn)行分門別類的信息披露。筧驪鴨櫨懷鏇頤嶸悅廢顓鯛礪礬飲熱。需要更優(yōu)質(zhì)信息的相關(guān)領(lǐng)域關(guān)于會計師事務(wù)所的信息可以采取多種表現(xiàn)形式。其中的一些信息與審計環(huán)境具體相關(guān)。例如：事務(wù)所可以對其如何建立并維持有效的質(zhì)量控制體系進(jìn)行報告；也可以通過信息公開登記中心，披露關(guān)于有權(quán)開展審計的事務(wù)所和個人的信息。如果信息公開登記中心系由監(jiān)管機(jī)構(gòu)管理維持，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)有權(quán)授予、中止或撤銷事務(wù)所的審計權(quán)，并有權(quán)迫使事務(wù)所提供信息并對信息進(jìn)行審查，那么，該等信息的可信度就可進(jìn)一步增加。韋鋯鯖榮擬滄閡懸贖蘊(yùn)詡蟬嬤錆飯聞。如果事務(wù)所的審計工作受到監(jiān)督與審查，那么有關(guān)主管部門可先就其所發(fā)現(xiàn)的情況與該事務(wù)所達(dá)成一致意見，然后再公布結(jié)果報告。濤貶騸錟晉鎩錈撳憲騸狀張飢驚飫灄。對公眾負(fù)責(zé)的其它組織應(yīng)該公布包括以下內(nèi)容的一系列信息，審計師事務(wù)所也可以報告同類信息，如：帶有相關(guān)管理評論的財務(wù)報表；外部審計報告；治理實務(wù)報告，包括事務(wù)所董事會如何開展運(yùn)營，審計、薪酬與提名委員會如何開展工作，風(fēng)險如何得到確認(rèn)和管理；以及鈿蘇饌?cè)A檻榪鐵樣說瀉嘆錒謖譯飪鏜。關(guān)于環(huán)境表現(xiàn)、對當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的參與和勞動就業(yè)等事項的企業(yè)責(zé)任報告。變革的裨益僅僅數(shù)年前，這些關(guān)于提供更優(yōu)質(zhì)信息的建議中的許多似乎還都不可思議。但是，這些建議不僅將真正造福廣大社會（因為外部審計的公信度得到了提高），而且也將使各事務(wù)所受益匪淺。例如：戧礱風(fēng)熗澆鄖適濘嚀贗鏃窮磯義餼濁。會計事務(wù)所仿效審計客戶、開展對自身情況的披露工作有助于審計師提高可信度、并更好地理解其客戶所面對的壓力。如此一來，審計師就不會在有關(guān)批評意見面前顯得不堪一擊?；谕瑯拥睦碛?，英格蘭及威爾士特許會計師公會最近公布的2005年年度報告包含了業(yè)經(jīng)審計的根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（簡稱“IFRS”）編制的財務(wù)報表。而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已對英國所有上市公司適用。 購櫛頁詩燦戶踐瀾襯鳳虛傘媧筧飩錫。有助于審計師事務(wù)所更好地在“人才大戰(zhàn)”中開展競爭。審計行業(yè)希望招聘的最優(yōu)秀的、最有發(fā)展?jié)摿Φ娜藛T更有可能加盟那些透明度高、對更廣泛社會責(zé)任有深入認(rèn)識的事務(wù)所。英國《星期日泰晤士報》刊登的一項調(diào)查表明，在2006年全球14佳雇主清單上，四大會計師事務(wù)所都榜上有名。另一家著名會計師事務(wù)所——英國柏德豪會計師事務(wù)所（BDO Stoy Hayward）最近也入選英國20佳雇主光榮榜。囁奐闃頜璦躑谫瓚獸糞斃諳颮鏃餳轂。簡而言之，透明度加強(qiáng)了會計師行業(yè)的可信度和職業(yè)道德聲譽(yù)。如果審計服務(wù)的客戶——如審計委員會的委員們——能夠獲得更優(yōu)質(zhì)的信息，那么，審計市場的競爭也會相應(yīng)得到改善。虛齬鐮寵確嶁誄禱艫鋸偉殺讒擠饜銫。來自英國和歐盟的范例和經(jīng)驗如今，我剛才所提及的各種信息披露早已從夢想變?yōu)楝F(xiàn)實。歐盟最近通過的《關(guān)于法定審計的第八號指令》（修訂版）規(guī)定：歐盟所有25個成員國必須滿足下列要求：與頂鍔筍類謾蠑紀(jì)黽廢鉞韜瞇誼饗橋。設(shè)立用于保護(hù)第三方的登記中心，該登記中心應(yīng)當(dāng)向公眾開放，并且包含有關(guān)獲準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的所有審計師和審計師事務(wù)所的最新基本信息；結(jié)釋鏈蹌絞塒繭綻綹蘊(yùn)網(wǎng)縉媯傾飛鉭。公布關(guān)于獨立審計質(zhì)量鑒證審查的年度總體結(jié)果報告；以及對公共利益實體實施法定審計的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站上公布透明度報告。透明度報告應(yīng)當(dāng)包含如下信息：事務(wù)所的法律架構(gòu)和所有權(quán)、網(wǎng)絡(luò)安排、治理、內(nèi)部質(zhì)量控制體系、最近一次監(jiān)管檢查的日期、公共利益審計客戶、獨立執(zhí)業(yè)、繼續(xù)教育政策、費用分析及合伙人薪酬基礎(chǔ)。 餑詘鉈鯔縹評繒肅鮮驃換嚨顢紋飆曖。在美國，2002年《薩班斯－奧克斯利法案（SarbanesOxley Act）》的重點改革對象包括：公開登記中心的信息，以及美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(簡稱“PCAOB”)對審計師事務(wù)所進(jìn)行檢查的公開報告。但是，在透明度報告方面，歐盟的改革遙遙領(lǐng)先于美國。爺纜鉅摯騰廁綁藎箋潑鳥輳諫闌颼釧。在英國，審計師公開登記中心已有多年歷史，就透明度情況進(jìn)行報告也不再是新鮮事物。2003年1月，會計與審計事務(wù)協(xié)調(diào)小組公布最終報告，對一種自愿披露方式表示贊同。根據(jù)該方式，在英國負(fù)責(zé)審計大多數(shù)上市企業(yè)的12大事務(wù)所同意披露以下內(nèi)容：錁熾邐繒薩蝦竇補(bǔ)飆贗轤濕皺術(shù)颶摜。內(nèi)部治理安排，其中包括：與合伙人的關(guān)系、為審計客戶提供非審計服務(wù)的合伙人薪酬基礎(chǔ)、國際網(wǎng)絡(luò)的架構(gòu)；用以達(dá)到并監(jiān)控事務(wù)所工作質(zhì)量的各項安排；以及獨立程序。此外，英國的很多家審計師事務(wù)所已在2003年改制成有限責(zé)任合伙事務(wù)所（簡稱“LLP”）。英國要求有限責(zé)任合伙事務(wù)所公布經(jīng)過審計的財務(wù)報表，而且財務(wù)報表的編制應(yīng)當(dāng)遵守英國的一般公認(rèn)會計原則。這12家事務(wù)所均已作出如下承諾：將公布符合有限責(zé)任合伙事務(wù)所法定報告要求并與相關(guān)“建議實務(wù)公告”（ LLP SORP）一致的財務(wù)報表，并將依據(jù)英國會計準(zhǔn)則委員會的擬定準(zhǔn)則來編制“運(yùn)營與財務(wù)回顧（或稱管理評論）”。曠戧輔鑽襉倆瘋謅琿鳳紂鱟奐貪颯邇。英國各大會計師事務(wù)所最新編制公布的年度報告已足以與英國任何一家大型上市公司的年度報告相媲美，從而有力詮釋了透明度文化業(yè)已產(chǎn)生的總體影響。例如，英國畢馬威有限責(zé)任合伙事務(wù)所2005年9月的年度報告就包含： 轉(zhuǎn)厙蹺僉詘腳瀕諮閥糞嶁藹頷劑颮掃。董事長聲明；價值聲明與人力資源實踐報告；對各部門財務(wù)業(yè)績的評注；企業(yè)社會責(zé)任報告；關(guān)于公司治理與風(fēng)險管理的5頁報告，其中包含歐盟《關(guān)于法定審計的第八號指令》（修訂版）所要求的所有披露事項；嬤鯀賊灃謁麩溝賚淶鋸餓嶁諒綢風(fēng)轎。有限責(zé)任合伙法要求向股東提交的正式報告；根據(jù)英國會計準(zhǔn)則編制的完整的財務(wù)報表；以及英國均富有限責(zé)任合伙事務(wù)所（Grant Thornton UK LLP）根據(jù)英國審計準(zhǔn)則出具的獨立審計師報告。訊鎬謾蟈賀綜樞輒鎖廩諭銥瘞頓顰懌。潛在的陷阱我不期待諸位把我剛才所描述的情況視為全世界（包括中國）所有會計師事務(wù)所均不可避免地在將來會擁有的完美形式。相反，我們身為會計師，理應(yīng)對此提出疑問，即： 兒躉讀閌軒鯀擬釔標(biāo)藪疇礎(chǔ)處櫚顫蹌。像各大會計公司為上市公司出具的報告不時會受到批評一樣，各大會計師事務(wù)所出具的年度報告也會遭到同樣的批評，如：篇幅是否太長？財務(wù)報表是否太過復(fù)雜？非財務(wù)信息是否存在空洞無物、枯燥無味的危險？作為一個行業(yè)，我們會計師必須針對各類業(yè)務(wù)來解決這些問題。會計師事務(wù)所不能袖手旁觀，坐等問題解決之日的到來?？壧A詞嗇適籃異銅鑑驃噴麗頡趨顥冪。可能有人會問為何事務(wù)所只編制全國性報告，而不依據(jù)其所屬的國際網(wǎng)絡(luò)來編制全球性報告？這是一個值得探討的問題。但是，針對國內(nèi)法律實體編制報告有助于事務(wù)所在響應(yīng)國內(nèi)壓力和傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上謀得發(fā)展。而且，我們還可以這么說：只有當(dāng)法律、監(jiān)管和風(fēng)險管理方面的擔(dān)心減少到足以使事務(wù)所在真正統(tǒng)一的全球基礎(chǔ)上開展運(yùn)行之時，編制全球報告的夢想方可成為現(xiàn)實。鮒簡觸癘鈄餒嬋鏘戶潑閡諏誹呂顙貽。同時，懷疑論者指出了另一種危險：開展公共利益審計的少數(shù)大事務(wù)所眼中的恰當(dāng)做法將成為幾十萬中小會計師事務(wù)所的行為基準(zhǔn)。如此一來，豈不是會不可避免地把一些毫無必要的規(guī)定強(qiáng)加到中小會計師事務(wù)所的頭上？發(fā)生此種情景的風(fēng)險無疑是存在的。歐盟《關(guān)于法定審計的第八號指令》（修訂版）所規(guī)定的公開登記中心有可能太過復(fù)雜，透明度報告要求也可能抓錯對象，即：本不應(yīng)出于公共利益之考慮而對某些事務(wù)所出具保留意見，卻偏偏對其出具了保留意見。但是，這些風(fēng)險并不僅限于會計師事務(wù)所。所有行業(yè)的所有企業(yè)都需要良好的報告要求，即：報告要求必須掌握好分寸，必須避免不必要的復(fù)雜性。我們會計師行業(yè)需要對此做出響應(yīng)。瞇毆蠐謝銀癩嘮閣蹺贗襝攖癰繳顢屜?？偨Y(jié)總而言之，一般認(rèn)為，有關(guān)從事審計工作的會計師事務(wù)所的架構(gòu)、程序和財務(wù)狀況等方面的信息在過去鮮有公開披露。事務(wù)所必須與時俱進(jìn)，恰當(dāng)應(yīng)對此問題。閔屢螢馳鑷雋劍頌崗鳳測際塤飼顳譾。會計師事務(wù)所必須認(rèn)識到，有些人強(qiáng)烈主張：會計師事務(wù)所不僅應(yīng)當(dāng)致力于遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則，而且應(yīng)當(dāng)致力于履行透明度義務(wù)。審計師應(yīng)當(dāng)對此心領(lǐng)神會，因為此種主張與用以解釋為何必須公開經(jīng)過審計的財務(wù)報表的論點有異曲同工之妙。檁傷葦開閾燈傘饉諧糧茲繃頎濼額姍。如果會計師行業(yè)能夠接受對透明度的需求，外部審計的公信度將得到提高，從而不僅造福全社會，而且將使整個會計師行業(yè)和各家會計師事務(wù)所均受益無窮，更將增強(qiáng)公眾對會計師行業(yè)的信任，提升本行業(yè)的道德聲譽(yù)。鄭餼腸絆頎鎦鷓鮞嚶錳鉻廄說輞顏諉。未來的行動我明白，諸位都在孜孜不倦地開展工作，以推動并加強(qiáng)中國會計師行業(yè)的發(fā)展，我也明白，諸位有許多重點工作要抓。英格蘭及威爾士特許會計師公會致力于與中國的會計師行業(yè)攜手共進(jìn)。棄鈾縫遷馀氣鰷鸞覲廩脫轉(zhuǎn)畬圖顓壢。今天，我提請諸位思考中國會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的未來發(fā)展道路。在中國境外，會計師事務(wù)所遵循了更廣義的商業(yè)界所設(shè)立的透明度標(biāo)準(zhǔn)。但是，在中國，諸位有機(jī)會在此方面展示領(lǐng)導(dǎo)作用，通過會計師行業(yè)的所作所為為整個經(jīng)濟(jì)樹立典范。調(diào)誶續(xù)鷚髏鋮饅喪劉藪顯澮壚艙題誄。 國際準(zhǔn)則的趨同及其對中小企業(yè)的適用性：當(dāng)前促進(jìn)高質(zhì)量職業(yè)準(zhǔn)則所面臨的挑戰(zhàn)國際會計師聯(lián)合會副主席費文?德瓦拉采用趨同、相等還是互認(rèn)…？采用一套全球統(tǒng)一的準(zhǔn)則，還是為中小企業(yè)編制不同的準(zhǔn)則？雖然可能還存在著其它相關(guān)的技術(shù)上的爭論——例如當(dāng)前市場價值的使用范圍及其適用性，但在發(fā)布高質(zhì)量的國際職業(yè)準(zhǔn)則方面，上述兩大問題可能最具挑戰(zhàn)性。厲聳紐楊鱔晉頇兗蓽驃鶚騅頇騎顆嘵。此外，這兩大問題之間也存在內(nèi)在聯(lián)系。因為對中小企業(yè)來說，在是否另行制定準(zhǔn)則這件事情上所采取的立場將影響整個趨同進(jìn)程。苧璦籮藶黃邏閂巹東澤達(dá)藥誣瀅穎訐。在這里，我想強(qiáng)調(diào)我所認(rèn)為的一個要點：趨同賦予準(zhǔn)則的權(quán)威性和可信度均是其它準(zhǔn)則體系所無法企及的，無論后者是由國家還是區(qū)域準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所制定的。鴿攝禱鋅儀憚銼嚕緡贊綁塵瑤鄲頷厙。即使一套全球公認(rèn)的準(zhǔn)則體系也并不涵蓋“可能最佳”的準(zhǔn)則，（我們在這里假設(shè)可以界定并確認(rèn)“可能最佳” 的準(zhǔn)則），只要其所包含的準(zhǔn)則質(zhì)量上乘且得到全球公認(rèn)，那么，這些準(zhǔn)則的力度和權(quán)威性就足以彌補(bǔ)不采納“最佳”準(zhǔn)則的成本。而且，最為重要的是，這樣的準(zhǔn)則還有助于實質(zhì)性地提高全球會計師的業(yè)績表現(xiàn)。簞嗇癲剴凈趕鉤嬙鱷鳧徑鉍塊娛頻釁。在我看來，在實現(xiàn)準(zhǔn)則趨同目標(biāo)已經(jīng)面臨的諸多困難中，如今又新增了一種新的、更大的威脅，那就是：放棄趨同目標(biāo)的誘惑。頑鷙瑪濱廈峴轆庫糞糧驪癬韌螢頤剄。迄今為止，阻礙我們在趨同進(jìn)程中取得進(jìn)展的首要因素到底有哪些呢？幾乎所有的人都在理論上支持準(zhǔn)則趨同，但并非所有人都愿意改變用以達(dá)到該理想境界的做事方式。因此，此種障礙并非技術(shù)性障礙。雖然尚不明確，但是文化問題、思維模式與政治因素都對準(zhǔn)則趨同進(jìn)程產(chǎn)生著很大影響。近年來，國際會計準(zhǔn)則理事會（簡稱IASB）已經(jīng)編制了集全面性、連續(xù)性與高質(zhì)量于一身的“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”（簡稱IFRS）