關(guān)于稅法公平價(jià)值論-資料下載頁(yè)
2025-06-27 23:30本頁(yè)面
【正文】 民而言，表面上或形式上表現(xiàn)為將其享有的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分“無(wú)償”地轉(zhuǎn)讓給國(guó)家和政府，實(shí)質(zhì)上則表現(xiàn)為人民因這一轉(zhuǎn)讓而獲得要求國(guó)家和政府提供公共服務(wù)的權(quán)利（這恰是稅法的本質(zhì)公平之所在），因此，以人民的同意——代議機(jī)關(guān)制定法律——為前提，實(shí)屬天經(jīng)地義、無(wú)可厚非，否則便是對(duì)人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的“非法”侵犯。第二，政府是實(shí)際上稅收利益的最終匯總者，并且作為權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，又是滿足人民對(duì)公共服務(wù)的需要的實(shí)際執(zhí)行者，倘若僅依其自立之行政法規(guī)來(lái)規(guī)范其自身行為，可能會(huì)導(dǎo)致其征稅權(quán)利（力）的不合理擴(kuò)大和其提供公共服務(wù)義務(wù)的不合理縮小的結(jié)果，以其權(quán)利大于義務(wù)的不對(duì)等造成人民的義務(wù)大于權(quán)利的不對(duì)等，從而以該不對(duì)等的表象而掩蓋政府（征稅機(jī)關(guān)）與人民（納稅主體）之間平等的實(shí)質(zhì)。故必須以法律定之，排除政府侵犯人民利益的可能性——哪怕僅僅是可能性。第三，從歷史來(lái)看，稅收法定主義確立的當(dāng)時(shí)，尚無(wú)中央與地方劃分稅權(quán)之作法，將稅收立法權(quán)集中于中央立法機(jī)關(guān)，乃是出于建立統(tǒng)一的、強(qiáng)大的中央政府的需要，并且排除以稅收地方性法規(guī)開征地方性稅種的可能，以免因稅源和稅收利益劃分等原因?qū)е轮醒肱c地方之間以及地方相互之間的沖突而不利于國(guó)家的統(tǒng)一。（二）稅法的公平價(jià)值觀念對(duì)稅收法定主義在具體內(nèi)容上的要求關(guān)于稅收法定主義的具體內(nèi)容，學(xué)者們概括表述不一。經(jīng)過(guò)比較分析，筆者將其歸納為稅種法定原則、稅收要素確定原則和稅收程序法定原則共三個(gè)部分。稅法的公平價(jià)值觀念于其中亦或多或少有所體現(xiàn)：1．稅種法定原則。其基本含義是，稅種必須由法律予以規(guī)定；一個(gè)稅種必相對(duì)應(yīng)于一部稅種法律；非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體就沒(méi)有征收權(quán)利（力），納稅主體也不負(fù)繳納義務(wù)。這是發(fā)生稅收關(guān)系的法律前提，是稅收法定主義的首要內(nèi)容。稅收法定主義是“模擬刑法上罪刑法定主義而形成的原則?！盵140]因?yàn)椋瑖?guó)家和政府如果沒(méi)有相應(yīng)的稅種法律依據(jù)而向人民征稅，意味著對(duì)人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的非法侵犯，就如同未依明確的法律規(guī)定并經(jīng)法定程序便對(duì)犯罪嫌疑人定罪處刑無(wú)異于對(duì)人民的人身權(quán)利的踐踏一樣。因此，稅收法定主義與罪刑法定主義在近代資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建階級(jí)的斗爭(zhēng)中分別擔(dān)負(fù)起維護(hù)人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。2．稅收要素確定原則。其基本含義是，稅收要素須由法律明確定之。在某種意義上說(shuō)，稅收要素是稅收（法律）關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)稅收要素相對(duì)應(yīng)于稅收法律關(guān)系具體運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)，是其得以全面展開的法律依據(jù)，故稅收要素確定原則構(gòu)成稅收法定主義的核心內(nèi)容。傳統(tǒng)稅法學(xué)認(rèn)為，稅收要素包括：納稅主體，征稅對(duì)象，稅率，納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)，減免稅，稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。但現(xiàn)代稅法學(xué)則認(rèn)為，稅收要素還應(yīng)當(dāng)包括稅種[141]和征稅機(jī)關(guān)。后者正是應(yīng)稅法之公平價(jià)值觀念的要求而確立于稅收要素之中的；道理其實(shí)很簡(jiǎn)單：基于稅法在第一層次的法律適用上平等的價(jià)值觀念，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)在稅法中同時(shí)規(guī)定征稅機(jī)關(guān)和納稅主體，更何況，稅收法定主義本就源自于對(duì)征稅主體的征稅權(quán)力的限制，又怎能將其排除在應(yīng)由稅收法律予以明確規(guī)定的稅收要素之外呢？再者，并非所有稅種的形式意義的征稅主體都是一致的，雖然其中大部分為稅務(wù)機(jī)關(guān)，但也包括海關(guān)和非稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)政機(jī)關(guān)等，有必要在稅收法律中具體指明。實(shí)際上，無(wú)須指明、也不可能指明的是作為實(shí)質(zhì)征稅主體的國(guó)家，——它需要從理論的層次上加以認(rèn)識(shí)，而無(wú)法僅通過(guò)稅收法律的規(guī)定為人們所理解。3．稅收程序法定原則。其基本含義是，稅收法律關(guān)系中的實(shí)體權(quán)利義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)所依據(jù)的程序性要素須經(jīng)法律規(guī)定，且征納主體各方均須依法定程序行事。其實(shí)，“程序法定”作為一個(gè)單獨(dú)的原則，和稅收法定主義有著共同的歷史淵源。程序的實(shí)體意義最初表現(xiàn)在起源于1215年英國(guó)大憲章的“正當(dāng)過(guò)程（Due Process）”條款，其第39條規(guī)定，“除依據(jù)國(guó)法之外，任何自由民不受監(jiān)禁人身、侵占財(cái)產(chǎn)、剝奪公民權(quán)、流放及其他任何形式的懲罰，也不受公眾攻擊和驅(qū)逐?！边@一原則經(jīng)過(guò)歷代國(guó)王的反復(fù)確認(rèn)，到14世紀(jì)末成了英國(guó)立憲體制的基本標(biāo)志，其實(shí)質(zhì)在于防止政府專制。[142]由此來(lái)看，程序法定原則與稅收法定主義有異曲同工之處；甚至可以認(rèn)為，當(dāng)程序法定或程序正義(Procedural Justice)作為一個(gè)單獨(dú)的更高層次的基本原則，作為法治體制、社會(huì)正義及基本價(jià)值的核心的時(shí)候，稅收法定主義不過(guò)是其延伸于稅法領(lǐng)域的一個(gè)產(chǎn)物罷了。9 / 9
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