關(guān)于稅法公平價值論-在線瀏覽
2024-08-07 23:30本頁面
【正文】 對法制現(xiàn)代化的主動追求。我們可以通過考察羅馬法發(fā)展后期才形成的古典契約法來理解上述所謂“契約精神”。所謂經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，就是商品經(jīng)濟(jì)關(guān)系的內(nèi)在反映。但是一旦商品經(jīng)濟(jì)開始發(fā)展起來，即使是有如古羅馬那種早期的簡單商品經(jīng)濟(jì)，其開放性就足以突破既有的種種限制。因此，英國法學(xué)家梅因認(rèn)為，“所有進(jìn)步社會的運動，到此處為止，是一個‘從身份到契約’的運動。[122]古典契約法產(chǎn)生的思想基礎(chǔ)是古典自然法理論。“人們締結(jié)契約關(guān)系，進(jìn)行贈與、交換、交易等等，系出于理性的必然，……?！盵123]作為古典自然法思想核心內(nèi)容之一的社會契約理論，遵循古典自然法學(xué)家所提出的自然理性向人類理性發(fā)展的歷史規(guī)律，進(jìn)一步提出“國家和法都是因人們相互之間訂立契約而產(chǎn)生”的主張，將契約理論深入到“人民與國家和法”的本質(zhì)關(guān)系之中。這一精神不僅體現(xiàn)在作為商品交換媒介的實在的、具體的契約（合同）關(guān)系中，更深刻地內(nèi)涵于國家的起源及人民與國家之間抽象的“契約”關(guān)系中。對此，筆者在第二章中已有較為詳盡的論述。然而，在當(dāng)代中國，對實在稅法仍然僅作制度層面上的注釋甚或創(chuàng)新，以及實務(wù)操作方面的改進(jìn)乃至完善，亦難救其于困境之中；必須尋求一個理論上的突破口，這時，稅法的公平價值研究就凸顯其舉足輕重性。”[125]稅法的公平價值由其第一層次的形式正義，漸次至第二層次的實質(zhì)正義，再進(jìn)而至第三層次的本質(zhì)公平，亦從一個側(cè)面反映了法制由傳統(tǒng)走向現(xiàn)代的歷程。第二節(jié) 中國稅法之現(xiàn)代化的主要內(nèi)容由依法治稅到稅收法治[126]如果用最精練的一句話來概括“中國稅法之現(xiàn)代化”的實質(zhì)內(nèi)容，那就是“通過依法治稅，實現(xiàn)稅收法治”。一、 依法治稅理論的歷史回顧依法治稅理論的歷史發(fā)展可以分為兩個階段。次年（1989年）5月，“全國首屆‘以法治稅’研討班”在京舉行，[127]掀起了學(xué)習(xí)和貫徹“ 以法治稅”的第一個高潮。隨著“依法治國”的方略先后被第八屆全國人大（1996年3月）和黨的十五大（1997年9月）認(rèn)可和確定，特別是在1998年3月，新一屆國務(wù)院成立伊始就發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)依法治稅 嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》，對依法治稅的理論探討進(jìn)入了全新的第二階段。二、依法治稅的概念和內(nèi)涵筆者認(rèn)為，在貫之以稅法的公平價值觀念的現(xiàn)代稅法學(xué)的基礎(chǔ)上，可以將依法治稅定義為：所謂依法治稅，作為依法治國的有機(jī)組成部分，是指通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治的狀態(tài)。依法治稅只有在依法治國的大背景下，并作為依法治國整體系統(tǒng)工程中的一個子系統(tǒng)工程，在與其他包括國家事務(wù)、經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)、社會事務(wù)等諸方面在內(nèi)的法治子系統(tǒng)工程相互有機(jī)聯(lián)系、互相促進(jìn)的過程中才能切實開展并深入進(jìn)行。……依法治稅取決于整個法律制度的發(fā)展，但稅收這一領(lǐng)域足以顯示法治的優(yōu)越性和要求。稅收法制建設(shè)本身就是一個包括稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法以及法律監(jiān)督等在內(nèi)的統(tǒng)一體，其內(nèi)容亦極其廣泛和豐富。根本目標(biāo)包含基本目標(biāo)，但不限于此，還包括良好的稅收法制建設(shè)等。其實早在1989年，就有學(xué)者提出，“稅收工作有兩方面，一方面是國家向人民（包括企業(yè)）征稅，一方面是人民向國家納稅。只強(qiáng)調(diào)一方面是不全面的?！盵129]所以，我們過去片面強(qiáng)調(diào)“人民依法納稅”是有偏誤的，從依法治國的實質(zhì)即依法治權(quán)和依法治吏來看，依法治稅首先也應(yīng)當(dāng)是指“征稅主體必須依法征稅”。但在一般意義上而言，“依法治稅”和“稅收法治”不過是同一命題的兩種叫法。他們從以社會契約論為理論基礎(chǔ)而形成的公共需要論和交換說出發(fā)，分析了長期支配我國“依法治稅”思想的理論根源——國家分配論的不足和傳統(tǒng)的“法治”、實則仍是“人治”的觀念對“依法治稅”思想的必然負(fù)面影響；主張用社會契約思想中的合理成分，即公民權(quán)利義務(wù)對等的思想來加以彌補(bǔ)。[130]事實確實如此，在傳統(tǒng)稅法學(xué)的理解之中，“依法治稅”只是指“征稅機(jī)關(guān)（稅吏）通過‘稅權(quán)’來治理納稅主體，使之依法納稅”，同時淡化或回避“征稅機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)依法征稅”的問題。[131]在傳統(tǒng)的依法治稅理論中，法治的主體與對象顛倒了，納稅人——人民成了對象，稅吏仍然是主體。實際上，征稅機(jī)關(guān)本身也意識到了這一問題，自1998年開始，從國家稅務(wù)總局至以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在每年例行的“稅收宣傳月”活動中，開始加入了“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征稅”的口號。立法方面：在稅法的公平價值觀念下確立稅收法定主義，為依法
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