【正文】 理和秘書。按月記薪的雇員中與產(chǎn)品相關(guān)的雇員的成本相對比較容易分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。面談中，這些雇員確認(rèn)出他們花在特定產(chǎn)品或作業(yè)上的時(shí)間比例，如果時(shí)間花費(fèi)在產(chǎn)品上，則成本直接分?jǐn)偨o相應(yīng)的產(chǎn)品。如果雇員根據(jù)作業(yè)（如處理質(zhì)量糾紛）而不是產(chǎn)品分?jǐn)偹麄兊臅r(shí)間，那么成本就根據(jù)他們處理的事務(wù)的數(shù)量分?jǐn)?。這樣，象質(zhì)量糾紛的成本就根據(jù)質(zhì)量糾紛與每個(gè)產(chǎn)品相關(guān)的數(shù)量分?jǐn)偨o產(chǎn)品。有些情況下，事務(wù)是不可度量的。這時(shí)，采用綜合度量（例如，每種產(chǎn)品的生產(chǎn)小時(shí)數(shù)）。與設(shè)備一體的雇員成本分?jǐn)傔M(jìn)包含該設(shè)備的作業(yè)中心。然后，再根據(jù)機(jī)器小時(shí)數(shù)或準(zhǔn)備次數(shù)把這些成本分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。與管理有關(guān)的月工資只占工資總量的一小部分并且是人事部門工資的主要部分。因?yàn)樵摬块T主要問題是與按月和按小時(shí)的工人總數(shù)有關(guān)，這類成本分別根據(jù)工資人數(shù)和總工時(shí)分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。間接按小時(shí)支付的工資。它根據(jù)與按月計(jì)酬的間接勞動(dòng)力監(jiān)督人的面談獲得的信息分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。這些面談的焦點(diǎn)是：－被管理的雇員的人數(shù)－對他們的勞動(dòng)分工－他們忙碌的是那些作業(yè)接下來，使用這一信息確定成本庫并把成本分?jǐn)傔M(jìn)成本庫。間接計(jì)時(shí)勞動(dòng)工資不因部門不同而整體改變。因此，這些工資在為不同加班水平做過調(diào)整后使用單一的工資率估計(jì)。維護(hù)和修理費(fèi)。維護(hù)和修理成本根據(jù)與維護(hù)和修理主管面談各種設(shè)備的特性獲得的信息分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。因?yàn)楫a(chǎn)生工作的作業(yè)與設(shè)備相關(guān)，那么該成本就以與設(shè)備相關(guān)人員的月工資一樣分?jǐn)偅合确謹(jǐn)傔M(jìn)包含設(shè)備的作業(yè)中心然后通過機(jī)器小時(shí)數(shù)分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。折舊和稅收。折舊和稅收成本包括固定資產(chǎn)的三個(gè)不同方面的折舊和稅收：a. 機(jī)器和設(shè)備；b. 資產(chǎn)；c. 建筑。與機(jī)器和設(shè)備有關(guān)的成本直接分?jǐn)傔M(jìn)包含設(shè)備的作業(yè)中心，然后通過機(jī)器小時(shí)數(shù)分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。資產(chǎn)和建筑的折舊和稅收成本就比較難以分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。這些成本根據(jù)面積分?jǐn)傔M(jìn)作業(yè)中心。然而，沒有與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)能被確認(rèn)出產(chǎn)生了這些成本。即使沒有作業(yè)能被確定出來，計(jì)劃小組決定使用機(jī)器小時(shí)把這些成本分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品。這樣決策可使應(yīng)用現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)分?jǐn)偝杀竞褪褂肁BC系統(tǒng)分?jǐn)偝杀揪哂锌杀刃?。額外收益（Fringe benefits）。額外收益由按月和計(jì)時(shí)計(jì)酬勞動(dòng)力兩者的總收益組成。兩者的利益集不同因此必須分開分?jǐn)?。按月的額外收益使用與分?jǐn)偘丛潞陀?jì)時(shí)工資成本相同的基礎(chǔ)分?jǐn)傔M(jìn)作業(yè)中心和產(chǎn)品。其它資源（如：供應(yīng)，工具，項(xiàng)目開支）。其它的在制造費(fèi)用中不太重要的成分根據(jù)與主要成分相同的原則分?jǐn)?。通過調(diào)查各成分揭示產(chǎn)生成本的作業(yè)。然后，使用某些對各作業(yè)消耗水平的度量措施把成本分?jǐn)傔M(jìn)作業(yè)中心和產(chǎn)品。設(shè)計(jì)一個(gè)新的ABC系統(tǒng)的前提是“近似的正確比精確的錯(cuò)誤好”分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用的過程。首次使用ABC法分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用大約需要三個(gè)月的時(shí)間。計(jì)劃小組進(jìn)行了大約200次面談，每次大約要持續(xù)一小時(shí)。確定了50多個(gè)潛在的分?jǐn)偦A(chǔ)。ABC系統(tǒng)的最終設(shè)計(jì)很復(fù)雜：設(shè)計(jì)確定了630個(gè)截然不同的作業(yè)（還必須決定每個(gè)作業(yè)的成本），第一階段分?jǐn)偝杀镜匠杀局行氖褂昧?0多個(gè)不同的基礎(chǔ)，在第二階段使用了50多個(gè)不同的基礎(chǔ)。這種復(fù)雜性可與公司現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的簡單性相比?，F(xiàn)有成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含一個(gè)成本庫并且只用一個(gè)第二階段的基礎(chǔ)（直接工時(shí)）。ABC系統(tǒng)報(bào)告出的產(chǎn)品成本和公司現(xiàn)存的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有天壤之別：在把制造費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)產(chǎn)品時(shí)的變化從50%到+200% 。然而，應(yīng)該注意到先前使用的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)（有一個(gè)成本庫和一個(gè)成本動(dòng)因）并非可為設(shè)備設(shè)計(jì)的最好的傳統(tǒng)系統(tǒng)。因此，公司現(xiàn)有成本系統(tǒng)報(bào)告出的成本和新的ABC系統(tǒng)報(bào)告出的成本的對比并不能決定性的確定ABC的效益。設(shè)計(jì)小組因此決定與ABC系統(tǒng)報(bào)告出的產(chǎn)品成本相比適當(dāng)?shù)乃疁?zhǔn)基點(diǎn)是可能的最好的傳統(tǒng)系統(tǒng)。4．進(jìn)展會(huì)議(Progress meeting)。在整個(gè)設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)采集階段，設(shè)計(jì)小組隨時(shí)通知工廠管理部門進(jìn)展情況。小組成員參加沒幾個(gè)月一次的工廠全體職員大會(huì)報(bào)告他們的情況和討論他們所遇到的問題。這些進(jìn)展會(huì)議有兩個(gè)主要目的：確保設(shè)計(jì)恰當(dāng)和允許工廠管理部門開發(fā)一些系統(tǒng)設(shè)計(jì)的所有權(quán)。在這些會(huì)中，工廠經(jīng)理扮演了一個(gè)很重要的角色，他幫助識別設(shè)計(jì)小組在設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)采集過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。經(jīng)理還幫助解決一些特殊的設(shè)計(jì)難題。5．行政研討會(huì)(Executive seminar)。行政研討會(huì)為工廠管理部門比開始的討論會(huì)更詳細(xì)的解釋ABC。行政研討會(huì)幫助構(gòu)建ABC系統(tǒng)的委托事項(xiàng)，準(zhǔn)備管理項(xiàng)目結(jié)果和建議一旦結(jié)果可用他們應(yīng)考慮的行動(dòng)類型。討論會(huì)給設(shè)計(jì)小組一個(gè)機(jī)會(huì)去描述新ABC系統(tǒng)的最終設(shè)計(jì)并解釋結(jié)果將如何散布。6．成效討論(Results meeting)。當(dāng)作業(yè)成本法可以使用的時(shí)候，將由一組由經(jīng)理和工程師組成的評估人員分析成效。這些經(jīng)理和工程師是精選出來的，因?yàn)樗麄冎辽儇?fù)責(zé)一個(gè)主要產(chǎn)品，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本與公司現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)報(bào)出的成本有很大的差別。7．解釋會(huì)(Interpretation meeting)。解釋會(huì)在成效討論后進(jìn)行。在這些會(huì)上集中討論如何解釋以作業(yè)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本和會(huì)后應(yīng)采取的行動(dòng)。這些會(huì)有兩部分。首先，那些對在成效討論中被確定為具有高度優(yōu)先權(quán)的產(chǎn)品負(fù)責(zé)的工程師們訪問設(shè)計(jì)小組并開始作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品成本的詳盡分析。特別地，這些工程師要核查他們認(rèn)可的成本分?jǐn)偡绞胶驮跊Q定選定的產(chǎn)品消耗的各種作業(yè)的比例時(shí)沒有重大錯(cuò)誤。其次，解釋會(huì)探究根據(jù)新的ABC產(chǎn)品成本應(yīng)采取的行動(dòng)，包括尋找改變生產(chǎn)過程降低成本的途徑。總結(jié)作業(yè)成本法近年來成為研究的熱點(diǎn)，因?yàn)樗鼛砹艘韵氯矫嬷饕男б妫海_的產(chǎn)品成本－對產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)學(xué)的深入理解－公司所執(zhí)行的作業(yè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)圖景到目前為止，有關(guān)ABC的文獻(xiàn)都主要集中在ABC理論是如何發(fā)展的而不是如何實(shí)施ABC系統(tǒng)。本文解釋的實(shí)施ABC系統(tǒng)的方法，讓一個(gè)三人組成的多學(xué)科小組在每個(gè)系統(tǒng)總成本約為$100，000在四到六個(gè)月的合理的時(shí)間內(nèi)使ABC系統(tǒng)處于適當(dāng)?shù)奈恢贸蔀榭赡?。然而，本文介紹的結(jié)構(gòu)化方法不擔(dān)保肯定成功，因?yàn)樗懦嗽S多必須考慮的重要因素（例如，在銷售該系統(tǒng)時(shí)，它忽視了一個(gè)新的ABC系統(tǒng)的擁護(hù)者所能扮演的關(guān)鍵角色）。但是，這種方法確實(shí)給正在考慮實(shí)施ABC系統(tǒng)的經(jīng)理們提供了一個(gè)開端