【正文】 日）營業(yè)額100元2. 營業(yè)稅稅收的減免免征：1. 育養(yǎng)、婚介、殯葬服務(wù)（托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)等）2. 醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)，殘疾人個人提供服務(wù)3. 學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供教育勞務(wù)4. 農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治6. 紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入、宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入7. 境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險產(chǎn)品，個人投資分紅險9. 外管局委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入國有獨資銀行、國家開發(fā)銀行購買金融資產(chǎn)公司發(fā)行的專項債券利息收入10. 社?；?、QFII購買基金、股票、債券的價差收入11. 集團委托旗下財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅12. 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事企業(yè)處置債權(quán)（股權(quán)）重置資產(chǎn)業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅；企業(yè)處置所擁有的實物重置資產(chǎn)所取得的收入，該項資產(chǎn)屬不動產(chǎn)的征營業(yè)稅，屬貨物的征增值稅13. 國家大學(xué)科技園自用及無償或通過出租方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)地圖使用稅14. 個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)15. 文化企業(yè)在境外演出取得的收入16. 安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含），自領(lǐng)取稅務(wù)登記證3年內(nèi)免征營業(yè)稅；從事個體經(jīng)營或創(chuàng)辦企業(yè)的3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個稅，安置隨軍家屬的同前17. 安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)職工總數(shù)的30%以上并簽訂一年以上期限勞動合同的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及附加稅（城建稅、教育費附加）（廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧除外）18. 新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員且簽訂1年以上勞動合同并繳金的，每人每年抵扣營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅4000元（個體經(jīng)營抵扣8000元），可上下浮動20%19. 擔(dān)保企業(yè)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅，符合條件的可繼續(xù)申請20. 2004年8月1日起，部隊空余房產(chǎn)租賃收入免征營業(yè)稅21. 離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；房屋所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈人取得的不動產(chǎn)或土地所有權(quán)暫免征收營業(yè)稅九、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限1. 納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)并收訖收入款項或取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天2. 納稅地點1. 提供應(yīng)稅勞務(wù)向其機構(gòu)所在或居住地申報納稅，但提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅2. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向其機構(gòu)所在或居住地申報納稅，但轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)應(yīng)向土地所在主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅3. 銷售、出租不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅3. 納稅期限1. 分別為5日、10日、15日、1個月、1個季度2. 1個月或1個季度的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，其余期滿5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款3. 保險公司納稅期限為1個月第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度第一節(jié) 企業(yè)所得稅制度一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人1. 納稅人在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，不包括合伙和個人獨資企業(yè)納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象居民企業(yè)在我國境內(nèi)成立的企業(yè)實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)境內(nèi)外收入均繳稅非居民企業(yè)按外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在境內(nèi)，或雖在境內(nèi)無機構(gòu)但有來源于境內(nèi)的所得來源于境內(nèi)的和雖來源于境外但與境內(nèi)機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得繳稅2. 所得來源的確定① 銷售貨物所得，按交易活動發(fā)生地確定② 提供勞務(wù)所得，按勞務(wù)發(fā)生地確定③ 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（不動產(chǎn)按不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)企業(yè)所在地確定，權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定）④ 股息、紅利所得按分配所得企業(yè)所在地確定⑤ 利息、租金、特許使用權(quán)所得，按照支付所得企業(yè)的所在地確定二、應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 — 不征稅收入 — 免稅收入 — 各項扣除 — 以前年度虧損（一）收入總額1. 銷售貨物收入托收承付：辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入預(yù)收款：發(fā)出貨物時確認(rèn)收入（生產(chǎn)超1年的大型設(shè)備為預(yù)收款或書面合同約定收款當(dāng)天）分期收款：按合同約定收款日期確認(rèn)委托代銷：收到代銷清單時確認(rèn)收入售后回購：銷售商品按售價確認(rèn)收入，回購商品作為購進(jìn)商品處理以舊換新：銷售商品按售價確認(rèn)收入，回購商品作為購進(jìn)商品處理商業(yè)折扣：折后價作為收入金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為收入，現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用扣除售出商品銷售折讓或退回：沖減當(dāng)期銷售收入商品需安裝檢驗的：安裝檢驗完畢后確認(rèn)收入（安裝簡單的，發(fā)出商品時即可確認(rèn)收入）買一贈一組合銷售：將總銷售額按各項商品的公允價值比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項收入2. 提供勞務(wù)收入3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4. 股息，紅利等權(quán)益性投資收入5. 利息收入6. 租金收入7. 特許使用權(quán)收入8. 接受捐贈收入10. 特殊收入的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、利潤分配等應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)（資產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅不視同銷售）（二）不征稅收入財政撥款行政事業(yè)性收費、政府基金（三）免稅收入1. 國債利息收入2. 居民企業(yè)之間、境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性收益（上市公司股息：持有12個月以上的免稅，非上市公司：免稅）3. 符合條件的非營利組織收入（四）稅前扣除項目重點關(guān)注項目成本生產(chǎn)經(jīng)營成本工資薪金總額、殘疾人工資費用銷售費用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費管理費用業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、研究開發(fā)費用財務(wù)費用利息費用、借款費用稅金營業(yè)稅金及附加（六稅一費）消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城建稅、教育費附加不得扣除的稅金增值稅和企業(yè)所得稅列入管理費用的稅金房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等損失凈損失（扣除賠償后余額）營業(yè)外支出禁止扣除項目滯納金、罰金、罰款、贊助捐贈支出公益性支出扣除限額特殊規(guī)定有扣除限額，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費① 業(yè)務(wù)招待費60%② 營業(yè)收入5‰孰低者廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費營業(yè)收入15%超過部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（廣告要專門機構(gòu)制作）職工福利費工資薪金總額14%工會費工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費工資薪金總額%超過部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除公益性捐贈年利潤總額12%非金融企業(yè)向非金企業(yè)借款利息支出按金融業(yè)同期同類貸款利率計算不得扣除，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額稅收滯納金未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出非廣告性質(zhì)贊助支出企業(yè)之間支付的管理費納稅人向受贈人直接捐贈企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險特殊工種人身保費可以扣除罰金、罰款、被沒收財物損失行政刑事處罰不扣除準(zhǔn)予全額扣除，無需納稅調(diào)整合理的工資薪金支出合理的勞動保護(hù)支出財產(chǎn)保險費非金企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出發(fā)行債券的支出合理的不需要資本化的借款費用加計扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，實際發(fā)生額50%形成無形資產(chǎn)后無形資產(chǎn)不重復(fù)扣除支付給殘疾人的工資殘疾人工資100%抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額70%股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣，可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣抵免應(yīng)納稅額購置并使用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備投資額10%可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣特殊規(guī)定1. 保險企業(yè)：財險按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金額后余額15%計算扣除限額，人保（10%）2. 境外收入的處理：抵免限額 = 境內(nèi)外總收入（稅前） 國內(nèi)稅率（25%）+[ 境外稅后利潤 / （1國外稅率）（國內(nèi)稅率 — 國外稅率）]( 國外稅率 國內(nèi)稅率，補交稅)(若國外稅率 國內(nèi)稅率，則國外部分不交稅)3. 三免三減半：從事國家重點扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項目的投資經(jīng)營所得（承包和內(nèi)部自建的不算）；從事符合規(guī)定的“環(huán)保、節(jié)能節(jié)水”項目所得4. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：不超過500萬部分，免征所得稅，超過500萬部分減半征收（應(yīng)納稅所得額可扣減相關(guān)成本和稅費）5. 優(yōu)惠稅率：高新企業(yè)（15%），小微企業(yè)（20%）6. 加速折舊：不得低于規(guī)定折舊年限的60%7. 減計收入：以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為原料。生產(chǎn)的非限制和禁止的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額8. 免征企業(yè)所得稅，見下表優(yōu)惠類型具體內(nèi)容免征企業(yè)所得稅蔬菜瓜果、農(nóng)林牧種植選育（包括農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)）、中藥材種植、遠(yuǎn)洋捕撈、灌溉、獸醫(yī)推廣、農(nóng)耕機作業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，茶及其他飲料類和香料類植物2. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖三、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)不得計算扣除的固定資產(chǎn)1. 房屋、建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)2. 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（出租方會計提）3. 融資租賃租出的固定資產(chǎn)（組入方會計提）4. 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)5. 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)6. 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（二）生物性資產(chǎn)林木類折舊10年，畜類折舊3年（三）無形資產(chǎn)不得計算扣除的項目自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)攤銷至少10年）自創(chuàng)商譽（外購商譽在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時可扣除）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)（四）長期待攤額費用已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限分期攤銷固定資產(chǎn)大修支出（支出達(dá)計稅基礎(chǔ)50%以上，修理后使用延長2年以上）分期攤銷其他長期待攤支出，分期攤銷不得低于3年四、特別納稅調(diào)整1. 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整并核定其應(yīng)納稅所得額2. 補征稅款和加收利息加收利息率：按稅款所屬納稅年度和補稅期間人行公布貸款利率加5%計算3. 納稅調(diào)整時效：該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)五、非居民企業(yè)源泉扣繳：境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)，或雖設(shè)機構(gòu)但其所得與其機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，支付人為扣繳義務(wù)人（簽訂合同的30日內(nèi)報稅務(wù)辦理扣繳稅款）扣繳應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 實際征收率（10%）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得 / 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息免征企業(yè)所得稅六、企業(yè)所得稅征收管理按月按季預(yù)繳的，自月份、季度終了15日內(nèi)報送納稅申報表，預(yù)繳稅款年度終了5個月內(nèi)報送納稅申報表，匯算清繳多退少補實際經(jīng)營不足1年的，以實際經(jīng)營期為1個納稅年度；清算時，以清算期為一個納稅年度第二節(jié) 個人所得稅概述一、個人所得稅概念個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅二、個人所得稅特點1. 實行分類征收2. 累進(jìn)稅率和比例稅率并用第二節(jié) 個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、個人所得稅納稅人個人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所、或雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。從00年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅注：居住滿1年是指在1個納稅年度（1月1日—12月31日）內(nèi)，在中國居住滿365日，臨時離境不扣減在華居住天數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日 居民納稅人：1. 滿1年不滿5年 境內(nèi)所得納稅，境外由境內(nèi)公司支付部分納稅，其余不納稅2. 滿5年起的第六年，以后各年度凡境內(nèi)居住滿1年的，境內(nèi)外所有所得統(tǒng)統(tǒng)納稅，不滿1年的，境內(nèi)由境外雇主支付的部分不納稅非居民納稅人：1. 無住所且工作累計不超過90天的，或連續(xù)累計居住不超過183天的，僅境內(nèi)由境內(nèi)雇主支付部分納稅2. 無住所但累計工作超過90天的，或連續(xù)累計居住超過183天但不滿1年的，境內(nèi)所得納稅（無論由境內(nèi)境外雇主支付）第三、四、五節(jié) 個人所得稅稅目、稅率、計稅依據(jù)一、工資薪金所得2011年9月1日起，以每月收入減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額（外籍專家4800）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元3%02超過1500至4500元部分10%1053超過4500至9000元部分20%5554超過9000至35000元部分25%10055超過35000至55000元部分30%27556超過55000至80000部分35%55057超過80000部分45%13505應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額（每月收入—減除費用） 適用稅率 － 速算扣除數(shù)關(guān)于全年一次性獎金：1. 當(dāng)月收入高于或等于扣減費用應(yīng)納稅額 = 當(dāng)月取得全年一次性獎金 適用稅率 — 速算扣除數(shù)適用稅率的計算：全年一次性獎金/ 12月得到商數(shù)確定和速算扣除數(shù)2. 當(dāng)月收入低于扣減費用應(yīng)納稅額 = [ 當(dāng)月取得全年一次性獎金 — （3500 — 當(dāng)月收入）] 適用稅率 － 速算扣除數(shù)備注：—獨子補貼、托補費、差旅津貼等2. 出租