【正文】 估計(jì)壞賬損失主要有三種方法： ①應(yīng)收賬款余額百分比法 采用應(yīng)收賬款余額百分比法， 是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期 應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。 采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬率一般為 3‰5‰。 在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題： 第一， 已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失， 如果以后又收回， 應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目， 而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。 第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記壞賬準(zhǔn)備科目，而不直接沖減管理費(fèi) 用。 ②賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短并結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定壞賬百分比， 來(lái)估計(jì) 壞賬損失的方法。 ③銷貨百分比法 銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。 會(huì)計(jì)核算 取得時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖銷多提時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 收回作相反分錄，同時(shí)借記“銀行存款” ，貸記“應(yīng)收賬款” 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的核算范圍 企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票。 按承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 按是否計(jì)息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算（考核點(diǎn)） （一）不帶息應(yīng)收票據(jù) 不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立應(yīng)收票據(jù)科目核算應(yīng)收票 據(jù)的票面金額，收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記應(yīng)收票據(jù)科目，貸記應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收票據(jù)科目。 不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理： （1）收到應(yīng)收票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目 （2）票據(jù)到期收回時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （3）商業(yè)承兌匯票到期,承兌人違約拒付或無(wú)力償還票款時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) （二）帶息應(yīng)收票據(jù) 對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì) 算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。公式如下： 應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)， 應(yīng)按收到的本息， 借記銀行存款科目， 按票面價(jià)值， 貸記應(yīng)收票據(jù)科目，按其差額，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。 （三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（難點(diǎn)） 貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行， 銀行受理后從票據(jù)到期值中 扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息， 然后將余款付給持票人， 作為銀行對(duì)企業(yè)短期貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。公式如下： 票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值（1＋年利率票據(jù)到期天數(shù)247。360） 或＝票據(jù)面值（1＋年利率票據(jù)到期月數(shù)247。12） 對(duì)于無(wú)息票據(jù)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。 貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期＝票據(jù)期限持票期限 貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息 票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （二者差額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值） 如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期， 承兌人的銀行賬戶不足支付， 銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼 現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。 會(huì)計(jì)處理如下：貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款， 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款 第三節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付款項(xiàng) 一、其他應(yīng)收款 是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其它單位和個(gè)人的各種款項(xiàng) 二、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款， 是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定， 預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的 賬款。 第四章 存貨 考核內(nèi)容： 考核內(nèi)容： 、存貨的確認(rèn)條件、發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 考核目的與要求： 考核目的與要求： 了解存貨的概念及存貨的內(nèi)容；理解存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的不同方法對(duì)本期利潤(rùn)與存貨價(jià)值的 影響。掌握存貨的初始計(jì)量；原材料存貨的日常會(huì)計(jì)核算；委托加工物資的會(huì)計(jì)核算；周轉(zhuǎn) 材料的領(lǐng)用和攤銷的會(huì)計(jì)核算；存貨清查的會(huì)計(jì)核算以及存貨期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算 考核重點(diǎn)與難點(diǎn)： 考核重點(diǎn)與難點(diǎn)： 重點(diǎn)是存貨的入賬價(jià)值的確定；存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；原材料存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)或計(jì) 劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算；存貨期末清查的會(huì)計(jì)核算 難點(diǎn)是期末存貨的計(jì)價(jià)問(wèn)題 教學(xué)方式與學(xué)習(xí)時(shí)間分配： 教學(xué)方式與學(xué)習(xí)時(shí)間分配： 以講授為主，指定參考教材，以加深學(xué)生對(duì)其基本理論的理解。本章共 10 學(xué)時(shí)。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量 一、存貨的概念與確認(rèn)條件 （一）存貨的概念（考核點(diǎn)） 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品， 或者為了出售仍然處在 生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 具體包括： （二）確認(rèn)的條件 二、存貨的初始計(jì)量 存貨按照成本進(jìn)行初始計(jì)量（考核點(diǎn)） （一）存貨采購(gòu)成本 ，購(gòu)買存貨的發(fā)票價(jià)格 （二）存貨加工成本 包括直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用 （三）存貨的其他成本 除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 （四）其他方式取得存貨的計(jì)量 按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本，投資合同或協(xié)議不公允的除外 ，一般按重置成本作為其入賬價(jià)值 第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量 一、實(shí)際成本法（考核點(diǎn)） （一）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本 流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致， 按照各種存貨， 逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別 或生產(chǎn)批別， 分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成 本的方法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。 缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。 個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為提前， 對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià) 的一種方法。采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購(gòu)貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行 的市場(chǎng)價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)；缺點(diǎn)：工作量比效繁 瑣，特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和 庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。 加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法， 指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)， 去 除本月全部收貨成本加上月初存貨成本， 計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本， 從而確定存貨的 發(fā)出和庫(kù)存成本。 采用加權(quán)平均法，其優(yōu)點(diǎn)是：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格 上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)為：這種方 法平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法， 指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本， 除以本次收貨數(shù)量 加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)： 能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況， 而且計(jì)算的平均單位成本 以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量 較大。 二、存貨的簡(jiǎn)化核算方法 （一）計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè) 材料成本差異科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。 采用計(jì)劃成本法對(duì)材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理， 會(huì)計(jì)期末需通過(guò)材料成本差異 科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式為：實(shí)際成本＝計(jì)劃成本177。成本 差異。 企業(yè)通常在月末終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率， 據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。 材料成本 差異率的計(jì)算公式詳見教材。 （2）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn) ① 可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理工作。 ②有利于考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)。 （二）毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷售毛利， 并計(jì)算 發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率計(jì)算公式詳見教材。 用毛利率法計(jì)算本期銷售成本和期末存貨成本， 在商業(yè)企業(yè)較為常見， 特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)。 同時(shí)，采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì) 算手續(xù)簡(jiǎn)便。 （三）零售價(jià)法 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 采用這種方法的基本 內(nèi)容如下： (1)期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總 額； (2)本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額， 計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額； (3)計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。 (4)計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價(jià)總額成本率 (5)計(jì)算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本期末存貨成本 在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。這種方法是通過(guò)設(shè)置“商品 成本差異科目進(jìn)行處理的。 第三節(jié) 原材料的核算 一、核算范圍 包括原料及主要材料，輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 二、賬戶設(shè)置 實(shí)際成本法： “原材料”“在途物資”“應(yīng)付票據(jù)”等。 、 、 計(jì)劃成本法： “物資采購(gòu)”“原材料”“材料成本差異”等。 、 、 三、實(shí)際成本法下原材料的核算（考核點(diǎn)） （一）外購(gòu)原材料： （或開出商業(yè)匯票） ，貨已到 借：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù) （或開出商業(yè)匯票） ，貨未到 借：在途物資 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù) 貨到后， 借：原材料 貸：在途物資 ，款未付（或未開出商業(yè)匯票） （1）貨到，發(fā)票未到，在月內(nèi)暫不做賬，等發(fā)票到后，再做處理 借：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) （2）若貨到，發(fā)票月末仍未到，暫估入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初，以紅字沖回 借：原材料（紅字） 貸：應(yīng)付賬款（紅字） 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 貸：預(yù)付賬款 （二）原材料發(fā)出的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 四、計(jì)劃成本法下原材料的核算 （一）外購(gòu)原材料 （或開出商業(yè)匯票） ，貨已到 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù) 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 或： 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) （或開出商業(yè)匯票） ，貨未到 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù) 貨到后 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 或： 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) ，款未付（或未開出商業(yè)匯票） （1）貨到，發(fā)票未到，在月內(nèi)暫不做賬，等發(fā)票到后，再做處理 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 借：原材料 貸：物資采購(gòu) 材料成本差異（或借記） （2）貨到，發(fā)票月末仍未到，暫估入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初，以紅字沖回 借：原材料（紅字） 貸：應(yīng)付賬款（紅字） 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 貸：預(yù)付賬款 借：原材料 貸：物資采購(gòu) 材料成本差異（或借記） （二）原材料發(fā)出的核算 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支額用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約額用紅字） 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)支出 貸：材料成本差異 第四節(jié) 其他存貨的核算 一、委托加工物資 （一）概念： 指委托外單位加工的物資 （二）委托加工物資的成本構(gòu)成 發(fā)出加工材料或半成品的實(shí)際成本+支付的加工費(fèi)+往返運(yùn)費(fèi)+相關(guān)稅金 （三）核算 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料 計(jì)劃成本法下： 借：委托加工物資 貸：原材料 材料成本差異（或紅字） 支付加工費(fèi)及運(yùn)費(fèi) 借：委托加工物資 貸：銀行存款 支付增值稅 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 若加工物資以后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目， 或未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī) 模納稅人的加工物資，則 借：委托加工物資 貸：銀行存款 支付消費(fèi)稅 若委托加工物資收回后直接用于銷售，則支付的消費(fèi)稅記入委托加工物資的成本 借：委托加工物資 貸：銀行存款 若委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 加工完成，驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料等 貸：委托加工物資 計(jì)劃成本下： 借：原材料等 貸：委托加工物資 材料成本差異（或借記） 二、周轉(zhuǎn)材料 （一）低值易耗品的核算 指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 包括：一般工具，專用工具，替換設(shè)備，管理用具，勞保用品等。 （二）低值易耗品的核算 收入的核算：同“原材料”核算 發(fā)出的核算 （1）一次攤銷法 首次領(lǐng)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 殘值： 借：原材料（或銀行存款） 貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 （2）五五攤銷法 首次領(lǐng)用時(shí)： 借：待攤費(fèi)用（或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 分次攤銷時(shí)： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 （二） 、包裝物的核算 （一）包裝物概念及核算范圍 指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器：桶，瓶，袋等。不包括包裝材料，用于 儲(chǔ)存、保管商品等而不對(duì)外出售的包裝物。 （二）包裝物的核算 收入的核算：同“原材料” 發(fā)出的核算 （1）被生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 計(jì)劃成本法： 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 材料成本差異（或紅字） （2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 計(jì)劃成本法下： 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 材料成本差異（或紅字） （3）隨同商品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）