【導(dǎo)讀】立的企業(yè)，執(zhí)行本制度。業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計(jì)核算辦法。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。第六條、會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。第七條、會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。半年度、季度和月度均。本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。第八條、企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄可以同。如有必要變更，應(yīng)。相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)。，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　

【正文】 從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀 況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （四 ）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 第五十九條、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的 固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； （四）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （五）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再 給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 第六十條、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （一）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （二）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （三）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 第六十一條、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備： （一）某項(xiàng) 無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （二）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； （三）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值； （四）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。 第六十二條、企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按 其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖 減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅 限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備 。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 如果企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)，按照重大會計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會計(jì)處理，即企業(yè) 因?yàn)E用會計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的、當(dāng) 期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增 加當(dāng)期的利潤處理。 第六十三條、處置已經(jīng)計(jì)提減 值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣性交易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換 等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 第六十四條、企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明 確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重 不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失， 沖銷已計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第六十五條、企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長期停建并且預(yù)計(jì)在 3 年內(nèi)不會重新 開工的在建工程，也 應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三章 負(fù)債 第六十六條、負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 第六十七條、企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按其流動性，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 第一節(jié)、流動負(fù)債 第六十八條、流動負(fù)債，是指將在 1年（含 1年）或者超過 1 年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借 款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、 預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 第六十九條、各項(xiàng)流動負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)當(dāng)按照 借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。 第七十條、企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)定處理： （一）以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積； （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù) 的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積，或者作為損失計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的， 應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： ，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股 本的金額的差額，作為資本公積； ，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的 金額的差額，作為資本公積。 （四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債 務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未 來應(yīng)付金額中，含或有支出的 未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積 。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的 或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。 修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù) 處理。對于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。 本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 第二節(jié)、長期負(fù)債 第七十一條、長 期負(fù)債，是指償還期在 1年或者超過 1 年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng) 付債券、長期應(yīng)付款等。 各項(xiàng)長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映。將于 1 年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債，在 資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動負(fù)債，單獨(dú)反映。 第七十二條、長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。 長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照規(guī)定的利率按期計(jì)提利息，并按本制度的規(guī)定，分別計(jì)入 工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 按照納稅影響會計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，因時(shí)間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時(shí)間性差異的所得稅影 響，單獨(dú)核算，作為對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。 第七十三條、發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額，作負(fù)債處理；債券發(fā)行價(jià)格總額與債券 面值總額的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并 按借款費(fèi)用的處理原則處理。 第七十四條、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司 債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)按其賬面 價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬 面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處 理。 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆 滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付 利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。 第七十五條、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值 兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值， 并將兩者 的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于 30%的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資 租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值。 第七十六條、企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減 專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。 第七十七條、企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。 除為購建固定資產(chǎn)的專 門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì) 入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按以下規(guī)定處理： （一）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理： ，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā) 生金額較大的發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā) 生金額較小的發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn) 生的利息收入），直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按上述同一原則處理。 ，如果金額較大的，屬于在所 購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直 接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （二）借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，匯兌差額的處理 ，企業(yè)為購建 某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià) 的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本： （ 1）資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支 出）已經(jīng)發(fā)生； （ 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （ 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額，滿足上述 資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化， 計(jì)入所購建固定資 產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每 一會計(jì)期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下： 每一會計(jì)期間利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) =Σ（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)＼會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） 為簡化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；企業(yè) 為 購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式 如下： 加權(quán)平均利率 =專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 \專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) =Σ（每筆專門借款本金每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù) \會計(jì)期間涵蓋的天數(shù) ） 為簡化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 在計(jì)算資本化率時(shí)，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額， 作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平 均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率 =專門借款當(dāng)期 實(shí)際發(fā)生的利息之和 +（或 ）折價(jià)（或溢價(jià)）攤銷額 \專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% ，其每一會計(jì)期間所產(chǎn)生的匯兌差額（指當(dāng)期外幣專門借 款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額），在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計(jì)入所購建固 定資產(chǎn)的成本；在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生 的利 息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。 ，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實(shí)際發(fā)生的 利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。 在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的 利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等， 在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門用于購建該項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金，其 發(fā)生的借款費(fèi)用，在募集資金到達(dá)前， 按借款費(fèi)用的處理原則處理；募集資金到達(dá)后，在購建該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支出未超過以非借款方式募集的資金