【正文】 該視為可信賴，可據(jù)此設(shè)計(jì)符合性測(cè)試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運(yùn)行，此時(shí)，就不需要進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）內(nèi)部控制的符合性測(cè)試符合性測(cè)試，是指為了證實(shí)被鑒證單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效而實(shí)施地鑒證程序。符合性測(cè)試有以下特點(diǎn)：1．測(cè)試范圍是決定信賴的內(nèi)部控制。符合性測(cè)試不是對(duì)所有的內(nèi)部控制都進(jìn)行測(cè)試，只有那些經(jīng)過(guò)初步平件、決定信賴的內(nèi)部控制才進(jìn)行測(cè)試。2．測(cè)試方法是對(duì)關(guān)鍵控制項(xiàng)目進(jìn)行抽查。測(cè)試時(shí)只對(duì)其關(guān)鍵控制項(xiàng)目抽取若干樣本進(jìn)行審查。3．符合性測(cè)試工作的時(shí)間，一般選擇在期中進(jìn)行，不安排在期末進(jìn)行。符合性測(cè)試程序，無(wú)論是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，還是對(duì)經(jīng)濟(jì)鑒證，都不是必經(jīng)程序。因?yàn)?，確定信賴內(nèi)部控制是實(shí)施符合性測(cè)試的前提條件，如果鑒證人員不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，便可不實(shí)施符合性測(cè)試。（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指對(duì)賬戶余額所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)而實(shí)施的鑒證程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某類或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性；余額實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的適當(dāng)性；分析性測(cè)試，也稱分析性復(fù)核，鑒證人員運(yùn)用分析性測(cè)試可為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。（四）匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)的程序選擇前面我們以收入事項(xiàng)為例，說(shuō)明匯算清繳鑒證的證據(jù)，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源，可以劃分會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)等兩類。對(duì)于收集和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算證據(jù)，可以參照審計(jì)鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)，實(shí)施內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等三個(gè)步驟。對(duì)于收集和評(píng)價(jià)納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略內(nèi)部控制的調(diào)查和初步評(píng)價(jià)這一步驟。由于匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對(duì)被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。基于上述觀點(diǎn)，對(duì)《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定的，屬于內(nèi)部控制調(diào)查評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制符合性測(cè)試的內(nèi)容，如“內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守”等等，在執(zhí)行匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)時(shí)可以省略，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試，完成鑒證。（五）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍1．實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的種類及其有效性。匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）鑒證可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平低，有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)以余額測(cè)試為主。2．實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，也由可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的高低決定。匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）鑒證中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，應(yīng)選擇在每個(gè)年度終了后至稅法規(guī)定的匯算清繳申報(bào)終止日，為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。3．實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的樣本和證據(jù)的數(shù)量。匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）鑒證的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)收集、評(píng)價(jià)稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補(bǔ)充的證據(jù)。 九、收集、評(píng)價(jià)鑒證證據(jù)審核鑒證實(shí)施階段或稱為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計(jì)劃對(duì)各項(xiàng)鑒證項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以形成鑒證結(jié)論，實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過(guò)程。鑒證實(shí)施階段的工作主要是鑒證測(cè)試，包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩大類，鑒證人員要通過(guò)鑒證測(cè)試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。審計(jì)鑒證實(shí)施階段有以下三個(gè)步驟：（一）鑒證證據(jù)的收集鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、表明意見(jiàn)，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。在鑒證的實(shí)施階段進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣鑒證方法和查詢法、觀察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）項(xiàng)目金額，獲取匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）項(xiàng)目金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。（二）鑒證證據(jù)的評(píng)價(jià)在鑒證的實(shí)施階段，對(duì)搜集到的鑒證證據(jù)要及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定該證據(jù)的證明力和問(wèn)題所屬的性質(zhì)。對(duì)鑒證中發(fā)現(xiàn)的尚有疑慮的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)和檢查，并進(jìn)一步獲取鑒證證據(jù)，查清后再作評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)詳細(xì)記錄于鑒證工作底稿。評(píng)價(jià)的時(shí)間既可在審查和取證的同時(shí)對(duì)審查的每一事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可在一個(gè)項(xiàng)目鑒證完成后對(duì)審查的該類事項(xiàng)進(jìn)行專門評(píng)價(jià)，最后還應(yīng)在鑒證的終結(jié)階段對(duì)被鑒證單位所有的匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）事項(xiàng)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。 第六講 鑒證工作記錄和工作底稿《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》對(duì)鑒證工作記錄和工作底稿，沒(méi)有做出具體規(guī)定?？紤]到工作記錄和工作底稿的重要性，我們編寫組對(duì)這方面內(nèi)容，提出了以下補(bǔ)充意見(jiàn)，供匯算清繳鑒證人員參考。 一、鑒證工作記錄（一）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄與匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）有關(guān)的重大事項(xiàng)，作為證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明鑒證人員已按照《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)。（二）對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論。如果對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊(cè)稅務(wù)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)，主要包括法律事件和法律行為。與匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）有關(guān)的法律事件，是指有關(guān)匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）稅收法規(guī)的變化調(diào)整，所引起的匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）情況變化的客觀事實(shí)；與匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）有關(guān)的法律行為，是指以納稅人意志為轉(zhuǎn)移的，能夠引起匯算清繳（財(cái)產(chǎn)損失）法定后果的事實(shí)，如納稅人沒(méi)有按規(guī)定程序進(jìn)行匯算清繳申報(bào)，又如納稅人選擇的確認(rèn)方法不當(dāng)?shù)榷紝儆诩{稅人法律行為。（三）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)將鑒證過(guò)程中，所考慮的全部重大事項(xiàng)在工作底稿中進(jìn)行記錄。 二、編制鑒證工作底稿鑒證工作底稿是鑒證人員在鑒證過(guò)程中形成的鑒證工作記錄和獲取的資料。在鑒證工作中，鑒證人員必須編制鑒證工作底稿。鑒證工作底稿應(yīng)如實(shí)反映鑒證計(jì)劃的制定及其實(shí)施的情況，包括鑒證人員在鑒證過(guò)程中收集的各種書面證據(jù)，所采用的方法和程序等鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及鑒證人員的專業(yè)判斷。從一定意義上講，鑒證證據(jù)收集過(guò)程也是鑒證工作底稿的編制過(guò)程。在鑒證過(guò)程中，鑒證人員應(yīng)將收集到的鑒證證據(jù)進(jìn)行整理、分析、鑒定和綜合，將鑒證證據(jù)的種類、來(lái)源、數(shù)量、日期，以及所說(shuō)明的問(wèn)題或事實(shí)等記錄下來(lái)，作為形成鑒證結(jié)論，撰寫鑒證報(bào)告的依據(jù)。 三、復(fù)核匯算清繳鑒證工作底稿編制完成的鑒證工作底稿必須進(jìn)行復(fù)核。為防止由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)不足或其他人員的疏忽和遺漏而造成較高的鑒證風(fēng)險(xiǎn)，避免給鑒證人員及其所在的事務(wù)所帶來(lái)不利的影響和損失，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立逐級(jí)檢查和復(fù)核制度，對(duì)鑒證工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。特別是在簽發(fā)鑒證報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證工作底稿進(jìn)行最終的復(fù)核。復(fù)核工作底稿，應(yīng)充分注意會(huì)計(jì)制度與稅收制度，在匯算清繳確認(rèn)計(jì)量上的差異事項(xiàng)，做好納稅調(diào)整。具體內(nèi)容如下：（一）永久性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。（二）時(shí)間性差異時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型：會(huì)計(jì)當(dāng)期確認(rèn)稅法以后確認(rèn)的收益。企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。會(huì)計(jì)當(dāng)期確認(rèn)稅法以后確認(rèn)的費(fèi)用或損失。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是指未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。會(huì)計(jì)以后確認(rèn)稅法當(dāng)期確認(rèn)的收益。企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，從而形成可抵減時(shí)間性差異。會(huì)計(jì)以后確認(rèn)稅法當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用或損失。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減，從而形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。（三）計(jì)算方法不同會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算采取的是分步計(jì)算方法，劃分主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等四個(gè)計(jì)算環(huán)節(jié)，按環(huán)節(jié)分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得計(jì)算采取的是單步計(jì)算方法，以垂直的形式，先根據(jù)所有各項(xiàng)收入的數(shù)據(jù)計(jì)算出收入總額，再根據(jù)所有各項(xiàng)稅前扣除數(shù)據(jù)計(jì)算出稅前扣除總額，然后按收入總額減稅前扣除總額計(jì)算應(yīng)納稅所得。（四）計(jì)算調(diào)整期限不同會(huì)計(jì)制度在年度終了后，對(duì)計(jì)入利潤(rùn)的有關(guān)事項(xiàng)需要調(diào)整的，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)按照日后事項(xiàng)相關(guān)的原則和方法進(jìn)行處理，計(jì)算調(diào)整的期限是年度終了后次年1月1日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。稅收制度在年度終了后對(duì)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的有關(guān)事項(xiàng)需要進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)完成，計(jì)算調(diào)整的期限是年度終了后至規(guī)定的匯算清繳終結(jié)日。 四、復(fù)核財(cái)產(chǎn)損失鑒證工作底稿編制完成的鑒證工作底稿必須進(jìn)行復(fù)核。為防止由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)不足或其他人員的疏忽和遺漏而造成較高的鑒證風(fēng)險(xiǎn)，避免給鑒證人員及其所在的事務(wù)所帶來(lái)不利的影響和損失，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立逐級(jí)檢查和復(fù)核制度，對(duì)鑒證工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。特別是在簽發(fā)鑒證報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證工作底稿進(jìn)行最終的復(fù)核。復(fù)核工作底稿，應(yīng)充分注意會(huì)計(jì)制度與稅收制度，在財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)計(jì)量上的差異事項(xiàng)，做好納稅調(diào)整。具體內(nèi)容如下：（一）扣除管理不同會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失只要符合企業(yè)的管理制度規(guī)定，就允許在營(yíng)業(yè)外支出中列支，審批管理僅限于企業(yè)內(nèi)部。稅收制度對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失要求必須符合稅法規(guī)定的審批制度，才能稅前扣除，審批管理機(jī)關(guān)只能是稅務(wù)局。（二）投資損失處理方法不同會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)發(fā)生的投資損失可以當(dāng)年計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅收制度規(guī)定，企業(yè)扣除的投資損失不能超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（三）扣除時(shí)限不同。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。會(huì)計(jì)制度對(duì)于發(fā)生年度沒(méi)有稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，允許按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或調(diào)整留存收益。（四）扣除范圍不同。國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)第四十六條規(guī)定，除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等發(fā)生壞賬都作為財(cái)產(chǎn)損失處理。兩個(gè)規(guī)定進(jìn)行比較會(huì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)制度對(duì)商業(yè)信用以外的其他資金拆借發(fā)生的損失，是作為其他應(yīng)收款的壞賬處理的。（五）各類準(zhǔn)備損失列支。稅法對(duì)壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆壞賬準(zhǔn)備金等三個(gè)準(zhǔn)備金按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在發(fā)生損失時(shí)，對(duì)以前年度超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提納稅調(diào)增的三類準(zhǔn)備，允許確認(rèn)為損失金額。對(duì)于在日常計(jì)提的其他各類準(zhǔn)備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，對(duì)于以前年度已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類準(zhǔn)備金，允許確認(rèn)為損失金額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。（六）損失金額的計(jì)算方法不同。會(huì)計(jì)上是按企業(yè)資產(chǎn)賬面凈值確認(rèn)損失金額，稅法則是按原值扣除稅法規(guī)定的以前年度已稅前扣除的折舊額、攤銷額，再扣除可回收金額為損失額。在實(shí)際工作中，應(yīng)注意不要用會(huì)計(jì)賬面折舊、攤銷額，替代稅法允許稅前扣除的折舊、攤銷額。 第七講 匯算清繳和財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告 一、《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》對(duì)鑒證報(bào)告的規(guī)定《匯算清繳業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《損失業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》第六部分對(duì)鑒證報(bào)告的出具做了詳盡的規(guī)定，具體內(nèi)容如下：(一)鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說(shuō)明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。鑒證報(bào)告的審核過(guò)程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：(1)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。(2)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。(3)簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。持保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留意見(jiàn)的審核事項(xiàng)予以說(shuō)明，提出初步意見(jiàn)或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無(wú)法表明意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見(jiàn)，并詳細(xì)說(shuō)明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無(wú)法表明意見(jiàn)的理?yè)?jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見(jiàn)的理?yè)?jù)。：(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋章；(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；(3)注明報(bào)告日期。(二)鑒證報(bào)告的分類與適用稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類可以分為以下四種：。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)