【正文】 教材解答也不嚴(yán)謹(jǐn)）　　 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：　　　　 ①1999年1月1日投資時(shí)　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 522000（520000＋2000）　　 貸：銀行存款 522000　　　 ②1999年宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)　　借：應(yīng)收股利 40000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 40000　　　　 ③2000年1月5日再次投資時(shí)　　第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)B公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值　　初次投資成本＝520000＋2000－40000＝482000（元）　　初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額＝初次投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益原持股比例＝（4500000－40000247。10％）10％＝410000（元）　　應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額＝初次投資成本－初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額＝482000－410000＝72000（元）　　應(yīng)追溯攤銷的股權(quán)投資差額＝應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額247。全部攤銷期限追溯期＝72000247。101＝7200（元）　　應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額攤余金額＝應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額－應(yīng)追溯攤銷的股權(quán)投資差額＝72000－7200＝64800（元）　　應(yīng)追溯確認(rèn)的投資收益＝追溯期內(nèi)被投資單位凈損益原持股比例＝40000010％＝40000（元）　　累積影響數(shù)＝應(yīng)追溯確認(rèn)的投資收益—應(yīng)追溯攤銷的股權(quán)投資差額＝40000－7200＝32800（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 410000　　 長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 64800　　 長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 40000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 482000　　 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 32800　　第二，調(diào)整盈余公積　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4920　　 貸：盈余公積――法定盈余公積 3280　　 盈余公積――法定公益金 1640　　第三，確定追溯調(diào)整后的初次投資成本　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 40000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 40000　 第四，追加投資　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 1809000（1800000＋9000）　　　 貸：銀行存款 1809000　　 ④計(jì)算再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額　　股權(quán)投資差額＝1809000－（4500000－400000＋400000）25％＝1809000－1125000＝684000（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 684000　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 684000　　2000年應(yīng)攤銷額＝追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額攤余金額247。（全部攤銷期—追溯期）當(dāng)年攤銷期＋追加投資后的股權(quán)投資差額247。全部攤銷期當(dāng)年攤銷期＝64800247。（10－1）1＋684000247。101＝75600（元）　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 75600　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 75600　　　　 ⑤計(jì)算2000年應(yīng)享有的投資收益＝40000035％＝140000（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整） 140000　　 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 140000　　1．假設(shè)稅法規(guī)定對(duì)于股權(quán)投資差額攤銷不予稅前扣除，A企業(yè)所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算（遞延法或債務(wù)法），其他資料不變。 　　則原例題解答③中，　　成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)＝40000－（7200—720033％）＝35176（元）　　　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 410000　　 長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 64800　　 長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 40000遞延稅款 2376貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 482000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 35176　　第二，調(diào)整盈余公積　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　 貸：盈余公積――法定盈余公積 　　 盈余公積――法定公益金 　　其他解答不變，但2000年要將當(dāng)年攤銷的股權(quán)投資差額作為可抵減時(shí)間性差異，　　借：遞延稅款 24948（7560033％）　　 貸：所得稅 249482．假設(shè)原例題中，B公司的所得稅率為18％，A企業(yè)所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算（遞延法或債務(wù)法），其他資料不變。 　　則原例題解答③中，　　成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)＝40000—40000247。（1—18％）（33％—18％）－7200＝（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 410000　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 64800　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 40000 　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 482000　　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　 遞延稅款 　　　第二，調(diào)整盈余公積　　 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （15％）　　 貸：盈余公積――法定盈余公積 　　 盈余公積――法定公益金 　　 其他解答不變。 　　3．假設(shè)原例題中，A企業(yè)不是2000年1月5日，而是2000年7月2日追加持股25％，B公司2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元中，上下半年的凈利潤(rùn)各為200000元，其他資料不變。 　　原例題解答③—⑤會(huì)有所變化。 　　 ③2000年7月2日再次投資時(shí)　　第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)B公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值　　初次投資成本＝520000＋2000－40000＝482000（元）　　初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額＝初次投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益原持股比例＝（4500000－40000247。10％）10％＝410000（元）　　 1999年投資時(shí)應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額＝初次投資成本－初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額＝482000－410000＝72000（元）　　 1999年—2000年6月，應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額＝72000247。10＝10800（元）　　 1999年—2000年6月，應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（400000＋200000）10％＝60000（元）　　成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)＝60000－10800＝49200（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 410000　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 61200　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 60000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 482000　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 49200　　第二，調(diào)整盈余公積　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7380　　 貸：盈余公積――法定盈余公積 4920　　 盈余公積――法定公益金 2460　　第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 60000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 60000　　第四，追加投資　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 1809000（1800000＋9000）　　　　貸：銀行存款 1809000　　 ④計(jì)算再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額　　股權(quán)投資差額＝1809000－（4500000－400000＋400000＋200000）25％＝634000（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 634000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 634000　　股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于1999年—2000年6月，因此，；追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額按10年攤銷。 　　 2000年7—12月應(yīng)攤銷額＝（61200247。＋634000247。10）6247。12＝35300（元）　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 35300　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 35300　　 ⑤計(jì)算2000年7—12月應(yīng)享有的投資收益＝20000035％＝70000（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整） 70000　　　　貸：投資收益——股權(quán)投資收益 70000　　4．假設(shè)原例題中，B公司宣告分派給A企業(yè)的現(xiàn)金股利40000元中，1998年度和1999年度各為20000元，其他資料不變。 　　原例題解答②—③會(huì)有所變化。 　　 ②1999年宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)　　借：應(yīng)收股利 40000　　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 20000　　　　 投資收益——股權(quán)投資收益 20000　　 ③2000年1月5日再次投資時(shí)　　第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì)B公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值　　初次投資成本＝520000＋2000－20000＝502000（元）　　初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額＝初次投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益原持股比例＝（4500000－20000247。10％）10％＝430000（元）　　 1999年投資時(shí)應(yīng)追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額＝初次投資成本－初次投資時(shí)所享有的被投資單位所有者權(quán)益份額＝502000－430000＝72000（元）　　 1999年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額＝72000247。10＝7200（元）　　 1999年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝40000010％—20000＝20000（元）　　成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)＝20000－7200＝12800（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 430000　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 64800　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 20000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 502000　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 12800　　第二，調(diào)整盈余公積　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1920　　 貸：盈余公積――法定盈余公積 1280　　 盈余公積――法定公益金 640　　第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 20000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 20000　　第四，追加投資　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 1809000（1800000＋9000）　　　　貸：銀行存款 1809000　　　　其他解答不變。 　　當(dāng)然，如果將這幾種情形結(jié)合在一起，再加上追溯期內(nèi)被投資單位存有凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)等條件，大家可以比照上述原則加以分析處理，不再贅述。41 / 4