【正文】 而使被投資單位處于嚴(yán)格的限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。甲公司2003年的賬務(wù)處理是：　　借：利潤分配——未分配利潤（20000*85%）17000　　　　盈余公積（20000*15%）3000　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）（20000020000）180000　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）（500000*40%）200000　　甲公司在編制2003年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤（20000*85%）17000元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資20000元，調(diào)減盈余公積3000元，調(diào)減未分配利潤17000元。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。2003年甲公司會計處理如下：　　由于乙企業(yè)凈利潤減少241200元，使甲企業(yè)在投資時擁有的份額減少了（241200*40%）96480元，應(yīng)調(diào)減投資成本96480元，調(diào)增股權(quán)投資差額96480元；同時，股權(quán)投資差額調(diào)增96480元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為9648元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了9648元，按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（9648*15%），使未分配利潤減少了（9648*85%）。乙公司有關(guān)資料如下：　　固定資產(chǎn) 購入日期 未使用日期 原價 預(yù)計使用年限 預(yù)計凈殘值　　機(jī)床 2001年1月30日 2001年6月—12月 380萬元 5年 20萬元　　乙公司對固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊；假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會計處理時屬于時間性差異，所得稅采用遞延法核算?！　〖坠疽虮煌顿Y企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益?！　。?）被投資企業(yè)因重大會計差錯而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤15%提取盈余公積。則：　　乙公司收到資金使用費時　　借：銀行存款80000　　　　貸：財務(wù)費用（100萬*2%）20000　　資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價60000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（6萬*40%）24000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）240003．投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正變動所有者權(quán)益，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理　　（1）被投資企業(yè)因會計政策變更而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。甲公司占乙公司40%的股份?！　、僖虮煌顿Y單位接受捐贈資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年1月1日甲公司投資于乙公司（系內(nèi)資企業(yè)），占乙公司40%的股份；2003年12月乙公司接到現(xiàn)金捐贈10萬元，則：　　乙公司的會計處理　　借：銀行存款100000　　　　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈67000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（10萬*33%）33000　　（注：近期規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈也與外資企業(yè)一樣，應(yīng)交所得稅）　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（*40%）26800　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）26800　?、谝虮煌顿Y單位增資擴(kuò)股所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年7月1日丙公司投資于乙公司，投入貨幣資金100萬元，按投資協(xié)議規(guī)定，其所占股權(quán)為變更注冊資本400萬元后的20%；甲公司作為原投資者，占變更后注冊資本的40%。第一季度被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進(jìn)行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中?！　例]2001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%?！　、弁顿Y企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。）　　2．持有期間權(quán)益確認(rèn)　　權(quán)益確認(rèn)分兩種情況：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大：　　（1） 被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題　　①一般情況下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。因為以前只沖減投資成本1萬元，故只能恢復(fù)投資成本1萬元。借：投資收益　　　　　　　　　　　貸：長期股權(quán)投資－B公司（損益調(diào)整）　?。?00030％－）。10％＋100＋200）20％＝10萬元借：長期股權(quán)投資――B公司（股權(quán)投資差額）　10貸：長期股權(quán)投資――B公司（投資成本）　　　102002年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額＝5247。10％＋2003/12）10％＝5萬元2001年4－12月應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額＝5247。2003年B公司發(fā)生虧損5000萬元。2002年1月1日A企業(yè)從證券市場上購入B公司股票200萬股，實際支付價款850萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）。P88 例192000年1月5日，投資成本明細(xì)賬金額=2000年1月5日B公司所有者權(quán)益35%，因此，應(yīng)將原持股比例10%部分確認(rèn)的損益調(diào)整明細(xì)賬和股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入投資成本明細(xì)賬。長期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時，因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會計制度規(guī)定的年限攤銷。（CPA）三大名師講解權(quán)益法張志鳳講解成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本。即，股權(quán)投資差額應(yīng)按批分別計算，分別攤銷。[例題7]:A企業(yè)于2001年4月1日以410萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元，）購入B公司股票100萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的10％，A企業(yè)采用成本法核算此項投資。此次購買完成后，持股比例達(dá)到30％，改用權(quán)益法核算此項投資。股權(quán)投資差額按10年攤銷，A企業(yè)對B公司無額外責(zé)任。109/12＝2001年4－12月應(yīng)確認(rèn)投資收益＝2009/1210％＝15萬元成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)＝15－＝借：長期股權(quán)投資――B公司（投資成本）　　　395――B公司（股權(quán)投資差額）　――B公司（損益調(diào)整）　　　15貸：長期股權(quán)投資――B公司　　　　　　　　　　400利潤分配――未分配利潤　　　　　　　　 ?、谡{(diào)整B公司2001年5月1日將無法支付的應(yīng)付賬款100萬元轉(zhuǎn)入資本公積。10＋10247。鄭慶華講解（三）長期股權(quán)投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計入投資收益。所做分錄是：　　借：應(yīng)收股利（200000*10%）20000　　　　長期股權(quán)投資——C公司10000　　　　貸：投資收益30000　　如果一定要恢復(fù)2萬元，則其中的1萬元就不是恢復(fù)，而是增加長期股權(quán)投資1萬元，同時確認(rèn)投資收益1萬元，就變成權(quán)益法了，這是在運用這個公式時應(yīng)注意的。　　[例]2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份?！　例]2001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，采用權(quán)益法核算。2001年12月31日乙公司計算出的凈利潤為120萬元，假設(shè)每月凈利潤均勻發(fā)生為10萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計算如下：　　4月—7月400000*40%=160000　　8月—9月200000*50%=100000　　10月—12月300000*70%=210000　　合計470000　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）470000　　　　貸：投資收益470000　　這里要特別注意，分段計算必須以權(quán)益法核算為前提?！　、萃顿Y企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。則：　　乙公司接受投資時　　借：銀行存款1000000　　　　貸：實收資本（400萬*20%）800000　　　　資本公積——資本溢價200000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（20萬*40%）80000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）80000　　③因被投資單位接受其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　[例]2003年7月1日某外商投資于乙公司，投入10萬美元，按投資協(xié)議約定的匯率為1美元=8元人民幣，實際收到外匯當(dāng)日的匯率為1美元=。則：　　乙公司收到專項撥款時　　借：銀行存款1000000　　　　貸：專項應(yīng)付款——報刊亭建設(shè)資金1000000　　投入建設(shè)時　　借：在建工程1000000　　　　貸：銀行存款1000000　　10月1日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)1000000　　　　貸：在建工程1000000　　同時，將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積　　借：專項應(yīng)付款——報刊亭建設(shè)資金1000000　　　　貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入1000000　　甲公司確認(rèn)權(quán)益　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（100萬*40%）400000　　　　貸：資本公積——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）400000　?、菀虮煌顿Y單位關(guān)聯(lián)交易差價形成資本公積所引起的所有者權(quán)益