【正文】 日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露，因?yàn)樵擁?xiàng)股利不符合負(fù)債定義中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。 三十一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》 “會(huì)計(jì)報(bào)表”，按國(guó)際慣例改稱“財(cái)務(wù)報(bào)表”。財(cái)務(wù)報(bào)表包括四張報(bào)表和一個(gè)附注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和附注。 ，將長(zhǎng)期負(fù)債改稱非流動(dòng)負(fù)債。 ，表明合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制理論由母公司觀轉(zhuǎn)為實(shí)體觀。 ，統(tǒng)一稱為營(yíng)業(yè)收入。 。 三十二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》 ，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定差異?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——現(xiàn)金流量表》規(guī)定報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法，既可以選用直接法，也可以選用間接法，但鼓勵(lì)采用直接法。 ，該規(guī)定實(shí)質(zhì)上融合了現(xiàn)行“問題解答”中的相關(guān)規(guī)定。 。本準(zhǔn)則把利息支出和股利支出歸類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，來自已收及已付利息和股利的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)反映，分別歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，歸屬類別應(yīng)當(dāng)在各期保持一致。 三十三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》 本準(zhǔn)則要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中單獨(dú)列示基本和稀釋每股收益，其他內(nèi)容變化不大，只是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求進(jìn)行了格式重排。 三十四、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》 “合并財(cái)務(wù)報(bào)表”取代原“合并會(huì)計(jì)報(bào)表”，主要是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》相協(xié)調(diào)并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。 ，不再采用母公司理論，這也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。 。本準(zhǔn)則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，凡母公司所控制的子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。 “未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目。根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的實(shí)體理論，資不抵債的子公司的虧損應(yīng)在母公司權(quán)益和非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配，“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目不再單列。 。 三十五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》 （一）本準(zhǔn)則僅適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。也就是說，本準(zhǔn)則只適用于已上市或擬上市的企業(yè)。另外，本準(zhǔn)則只涉及每股收益的列報(bào)，不涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。 （二）要求企業(yè)計(jì)算基本每股收益和稀釋每股收益?；久抗墒找婧拖♂屆抗墒找娴挠?jì)算方法，與中國(guó)證監(jiān)會(huì)第9號(hào)編報(bào)規(guī)則規(guī)定的加權(quán)平均每股收益和全面攤薄每股收益不盡相同。 （三）界定了潛在普通股。潛在普通股主要包括可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。對(duì)于存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。 （四）如果認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)予考慮。換言之，如果認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格不低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，就不具有稀釋性。 （五）規(guī)定了每股收益信息的列報(bào)?；诿抗墒找嫘畔⒌闹匾?，準(zhǔn)則要求企業(yè)在利潤(rùn)表內(nèi)列示基本每股收益和稀釋每股收益的信息，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露每股收益的主要計(jì)算過程。 三十六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》 9. 要求區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分部信息。業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分；地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。 10. 明確了報(bào)告分部的數(shù)量界限。本準(zhǔn)則規(guī)定，業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且分部收入、分部利潤(rùn)或分部資產(chǎn)占10%以上的，應(yīng)作為報(bào)告分部。 。對(duì)于主要報(bào)告形式，應(yīng)披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債；對(duì)于次要報(bào)告形式，只披露收入或資產(chǎn)占10%以上分部的收入和資產(chǎn)金額。 三十七、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》 ，但企業(yè)間存在本準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方，這一規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》有實(shí)質(zhì)性差別，因?yàn)?003年修改后的第24號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“在國(guó)家控制的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)與其他國(guó)家控制的企業(yè)的交易不需要作出披露”的規(guī)定。但是，我國(guó)國(guó)有企業(yè)規(guī)模龐大，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)仍然處于主導(dǎo)地位，在性質(zhì)不同于西方，取消該豁免條款在我國(guó)不具有可操作性。因此，在本準(zhǔn)則下，國(guó)有企業(yè)之間只有存在投資紐帶或者其他實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系時(shí)才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 。企業(yè)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，不必在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露已經(jīng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，但在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中仍然應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息。 。本準(zhǔn)則明確要求在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是其法律形式。 。例如，間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方；母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方；受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。 。一是不能僅僅因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員，就將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時(shí)對(duì)這些企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或重大影響。二是不能僅僅因?yàn)楣餐刂颇澈蠣I(yíng)企業(yè)，就將各合營(yíng)者作為關(guān)聯(lián)方。 。一是無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系。二是發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的情況下，應(yīng)披露未結(jié)算項(xiàng)目的條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息；未結(jié)算項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額（當(dāng)期計(jì)提額、轉(zhuǎn)銷額以及余額）；取消金額和相應(yīng)比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露其金額。三是關(guān)聯(lián)方交易按關(guān)聯(lián)方分別披露以下內(nèi)容：母公司、對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響的企業(yè)、子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員、其他關(guān)聯(lián)方等內(nèi)容。四是只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。 三十八、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》 。鑒于實(shí)務(wù)上部分企業(yè)存在著故意混淆負(fù)債與權(quán)益的問題，明確規(guī)范權(quán)益工具的確認(rèn)條件十分必要。 ，不得相互抵銷。 。 三十九、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 “一事一議”分別制定銜接辦法的慣例，要求第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，須按本準(zhǔn)則的要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 “首次執(zhí)行日”這一概念?！笆状螆?zhí)行日”在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中稱作“過渡到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則日”，其含義為“一個(gè)主體在其首份國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表中按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息的最早期間的期初”。據(jù)此，首次執(zhí)行日也就是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的新起點(diǎn)。如果2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，則企業(yè)的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表截止日是2007年12月31日，如果要求可比期間為一年，首次執(zhí)行日就是2006年1月1日，這一天是比較信息最早期間的期初?？杀刃畔⒌钠陂g不同，首次執(zhí)行日也不相同。例如上例中，如果要求提供兩年的可比信息，首次執(zhí)行日就是2005年1月1日。 、計(jì)量和列報(bào)原則。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。也就是說，企業(yè)在編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，不得確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沒有要求確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債；期初資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求進(jìn)行分類和列報(bào)；所有的計(jì)量要求也符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的規(guī)定。 。主要包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用、解除與職工勞動(dòng)關(guān)系涉及的職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。除本準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目外，企業(yè)在編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不得追溯調(diào)整其他項(xiàng)目。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》之間的關(guān)系。本準(zhǔn)則僅適用于企業(yè)向企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系過渡時(shí)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表列報(bào)，是在首次執(zhí)行日這樣一個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)上的銜接辦法，是對(duì)首次執(zhí)行日所有過渡業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。過渡到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，如果再發(fā)生單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 29 / 29