【正文】 國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定差別。 （七）首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。一是因?yàn)楦倪M(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》取消了后進(jìn)先出法；二是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，上述規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，此時(shí)不再對(duì)該部分投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷。 （三）規(guī)定了未來?xiàng)壷觅M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》 （一）明確了生產(chǎn)特產(chǎn)的分類。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非性資產(chǎn)貨幣交易，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益和非貨幣交易損益；對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易的雙方均不確認(rèn)損益。只有資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，才需要估計(jì)其可收回金額，但對(duì)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 （六）單獨(dú)規(guī)定商譽(yù)減值。目前，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，有些企業(yè)全部計(jì)入管理費(fèi)用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本費(fèi)用。 十二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》 （一）明確了股份支付會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍。債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購(gòu)買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負(fù)債表日，該商品的進(jìn)價(jià)已經(jīng)達(dá)到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應(yīng)對(duì)履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。暫時(shí)性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，所有的時(shí)間性差異均是暫時(shí)性差異，但某些暫時(shí)性差異并非時(shí)間性差異。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 （四） 明確了處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)相應(yīng)外幣折算差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負(fù)債分為兩類：一是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債），二是其他金融負(fù)債。 （四）對(duì)金融負(fù)債的終止確認(rèn)規(guī)定了更嚴(yán)格的條件。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；金融工具不存在活躍市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。確定一項(xiàng)合同是否屬于原保險(xiǎn)合同，一是應(yīng)在單項(xiàng)合同的基礎(chǔ)上判斷；二是要根據(jù)合同條款判斷保險(xiǎn)人是否承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)生保險(xiǎn)事故可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，說明保險(xiǎn)人承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，該合同方可確定為保險(xiǎn)合同。 （二） 明確規(guī)定單獨(dú)確認(rèn)再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收入和費(fèi)用。油氣開采活動(dòng)包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段，至于煉制、銷售等下游活動(dòng)則由其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等油氣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折耗。本準(zhǔn)則根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述，將會(huì)計(jì)估計(jì)變更定義為“由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。 （二）將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，這是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。 三十二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》 ，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定差異。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。另外，本準(zhǔn)則只涉及每股收益的列報(bào)，不涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。 （五）規(guī)定了每股收益信息的列報(bào)。 三十七、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》 ，但企業(yè)間存在本準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方，這一規(guī)定與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》有實(shí)質(zhì)性差別，因?yàn)?003年修改后的第24號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“在國(guó)家控制的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)與其他國(guó)家控制的企業(yè)的交易不需要作出披露”的規(guī)定。例如，間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方；母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方；受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。四是只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。據(jù)此，首次執(zhí)行日也就是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的新起點(diǎn)。主要包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用、解除與職工勞動(dòng)關(guān)系涉及的職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》之間的關(guān)系。可比信息的期間不同，首次執(zhí)行日也不相同。鑒于實(shí)務(wù)上部分企業(yè)存在著故意混淆負(fù)債與權(quán)益的問題，明確規(guī)范權(quán)益工具的確認(rèn)條件十分必要。一是不能僅僅因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員，就將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時(shí)對(duì)這些企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或重大影響。因此，在本準(zhǔn)則下，國(guó)有企業(yè)之間只有存在投資紐帶或者其他實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系時(shí)才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 三十六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》 9. 要求區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部披露分部信息?；久抗墒找婧拖♂屆抗墒找娴挠?jì)算方法，與中國(guó)證監(jiān)會(huì)第9號(hào)編報(bào)規(guī)則規(guī)定的加權(quán)平均每股收益和全面攤薄每股收益不盡相同。本準(zhǔn)則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，凡母公司所控制的子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。 ，該規(guī)定實(shí)質(zhì)上融合了現(xiàn)行“問題解答”中的相關(guān)規(guī)定。 三十一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》 “會(huì)計(jì)報(bào)表”，按國(guó)際慣例改稱“財(cái)務(wù)報(bào)表”。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 二十九、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》 （一） 增加了追溯調(diào)整不切實(shí)可行時(shí)會(huì)計(jì)政變變更的會(huì)計(jì)處理。要求根據(jù)歷史成本歸集、確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，而國(guó)外對(duì)油氣資產(chǎn)的計(jì)量主要有歷史成本加標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和儲(chǔ)量確認(rèn)會(huì)計(jì)兩種模式。分保分出人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，以充分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)；分保分出人應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回分保賠付費(fèi)用等項(xiàng)目，以充分揭示分出業(yè)務(wù)的費(fèi)用。 （二）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任作為確認(rèn)保險(xiǎn)合同收入的第一個(gè)條件。 二十五、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》 （一）明確了套期的分類。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，短期投資、債權(quán)性投資以及第2號(hào)準(zhǔn)則沒有規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，均由第22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范；企業(yè)年金基金形成的投資，其公允價(jià)值的確定方法，均按第22號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；出租