【正文】 備一套，協(xié)議約定采用分期收 款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收取，每年 20xx萬， 合計(jì) 10000萬。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時允許稅前列支。 來自 中國最大的資料庫下載 61 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （二）投資損益的確認(rèn) ,關(guān)注： ? 無法取得投資時被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價值或 ? 公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 ,或 ? 無法取得按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算所需資料 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會計(jì)報表附注中說明 來自 中國最大的資料庫下載 62 －－長期股權(quán)投資 關(guān)注： ? 僅適用于采用新準(zhǔn)則后新取得的投資 ? 原持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，投資收益的確認(rèn)仍現(xiàn)行做法，即： 被投資單位賬面凈利潤 X持股比例 來自 中國最大的資料庫下載 63 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （三）超額虧損的確認(rèn) 來自 中國最大的資料庫下載 64 －－長期股權(quán)投資 例 :甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,20xx年 12月 31日投資的賬面價值為 20xx萬元。合并日 被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為 1500萬 長期股權(quán)投資的成本為 900萬 差額 100萬調(diào)整資本公積和留存收益 來自 中國最大的資料庫下載 25 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 借：長期股權(quán)投資 9000000 資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000 如資本公積不足沖減，沖減留存收益 關(guān)注 ：資本公積的沖減僅限于資本溢價或 股本溢價部分 來自 中國最大的資料庫下載 26 －－企業(yè)合并 新準(zhǔn)則體系下資本公積的核算內(nèi)容： ? 資本溢價或股本溢價 ? 其他資本公積，包括： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積 投資性房地產(chǎn)公允價值相對賬面價差額 來自 中國最大的資料庫下載 27 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并： ? 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值入賬 ? 會計(jì)政策調(diào)整 ? 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整資本公積、留存收益 來自 中國最大的資料庫下載 28 －－企業(yè)合并 例： A公司于 20xx年 3月 10日對同一集團(tuán)內(nèi) 某全資 B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng) 企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 600萬股普通股 （每股面值 1元）作為對價。被投資單位 20 6年度利潤表中 凈利潤為 500萬元。 賬面價值 ＝ 160萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 144萬元 來自 中國最大的資料庫下載 75 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) ?內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除 例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出 1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為 600萬元。 應(yīng)付職工薪酬 賬面價值 ＝ 20xx萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝賬面價值 20xx萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額 0＝ 20xx萬元 來自 中國最大的資料庫下載 82 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）暫時性差異 暫時性差異 =賬面價值 計(jì)稅基礎(chǔ) ?從利潤表出發(fā)： 永久性差異 vs時間性差異 ?從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)： 暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 83 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）暫時性差異 例： 企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)國債利息收入 100萬元 借：持有至到期投資 1000000 貸：投資收益 1000000 稅法規(guī)定，國債利息收入免稅 利潤表：永久性差異 資產(chǎn)負(fù)債表：賬面價值 =計(jì)稅基礎(chǔ) 不存在暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 84 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ?暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 暫時性差異包括所有時間性差異 例：分期收款銷售 借：長期應(yīng)收款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 長期應(yīng)收款的賬面價值為 1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 來自 中國最大的資料庫下載 85 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ?暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 暫時性差異包括所有時間性差異 其他暫時性差異：計(jì)入權(quán)益交易和事項(xiàng) 企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000萬 期末市價 1080萬元 80萬元計(jì)入資本公積 來自 中國最大的資料庫下載 86 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）暫時性差異 視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少 來自 中國最大的資料庫下載 87 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （二）暫時性差異 可抵扣暫性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負(fù)債 的未來期間內(nèi)減少 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 來自 中國最大的資料庫下載 88 －－所得稅 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 原則 :對于所有應(yīng)納稅暫時性差異 ,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 20xx年 1月 1日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計(jì)稅時按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。 來自 中國最大的資料庫下載 113 二、會計(jì)政策變更的條件 ? 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更 ?會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息 來自 中國最大的資料庫下載 114 三、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法 ? 法定變更 ,按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行 ? 自愿變更 ,采用追溯調(diào)整法處理 追溯調(diào)整法 （分三個層次） ?將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益 ?確定對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策 ?在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理 來自 中國最大的資料庫下載 116 四 、 會計(jì)估計(jì)變更的條件 會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整 未來適用法－－變更當(dāng)期及以后期間 來自 中國最大的資料庫下載 117 五、 前期差錯及其更正 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報表造成省略或錯報 ?編報前期財(cái)務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息 ?前期財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息 前期差錯通常包括計(jì)算錯誤 、 應(yīng)用會計(jì)政策錯誤 、 疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨 、 固定資產(chǎn)盤盈等 。 來自 中國最大的資料庫下載 157 —— 無形資產(chǎn) ? 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 300 —— 資本化支出 500 貸：原材料 400 應(yīng)付職工薪酬 100 。 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司 S4 公司 S3公司 實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)： ?通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) ?根據(jù)公司章程或協(xié)議 ， 有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 ?有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 ?在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) ?潛在表決權(quán) 來自 中國最大的資料庫下載 124 （三）合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍 合并范圍 所有子公司 （ 含特殊目的主體等 ） 無論規(guī)模大小 、 無論經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì) 合營企業(yè) 比例合并改為按權(quán)益法核算 來自 中國最大的資料庫下載 125 （四）合并財(cái)務(wù)報表的種類 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 附注 來自 中國最大的資料庫下載 126 合并資產(chǎn)負(fù)債表： ?長期股權(quán)投資與在所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷 ?債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投資收益 ?減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 來自 中國最大的資料庫下載 89 －－所得稅 特殊情況： 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％ 的凈資產(chǎn) ， 假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件 ， 購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應(yīng)收賬款 2100 2100 ―― 存貨 1740 1240 500 其他應(yīng)付款 （ 300） 0 （ 300） 應(yīng)付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的 公允價值 5040 3690 1350 來自 中國最大的資料庫下載 90 －－所得稅 例： 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％ ， 則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 5040 遞延所得稅負(fù)債 （ 1350 30％ ） 405 可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價值 4635 商譽(yù) 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 （ 1365 30%)， 則會進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值