【正文】 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： ? 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 ? 減值準備金額 來自 中國最大的資料庫下載 59 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例： 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營企 業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照 直線法計提折舊。 來自 中國最大的資料庫下載 60 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例： 被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資 產(chǎn)折舊費用為 60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值 計算確定的折舊費用為 120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照 被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30 ％）萬元。 來自 中國最大的資料庫下載 61 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （二）投資損益的確認 ,關(guān)注： ? 無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或 ? 公允價值與賬面價值的差額不具重要性的 ,或 ? 無法取得按照準則中規(guī)定進行核算所需資料 可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認，但需在會計報表附注中說明 來自 中國最大的資料庫下載 62 －－長期股權(quán)投資 關(guān)注： ? 僅適用于采用新準則后新取得的投資 ? 原持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，投資收益的確認仍現(xiàn)行做法，即： 被投資單位賬面凈利潤 X持股比例 來自 中國最大的資料庫下載 63 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （三）超額虧損的確認 來自 中國最大的資料庫下載 64 －－長期股權(quán)投資 例 :甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,20xx年 12月 31日投資的賬面價值為 20xx萬元。假定取得投資時點被投資單位各 資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政 策、會計期間相同。取得該項無形資產(chǎn) 1年后。 無形資產(chǎn)成本： 600萬 計稅基礎(chǔ)： 0 來自 中國最大的資料庫下載 76 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ) 會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益 稅法：成本 例：企業(yè)支付 800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為 860萬元。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。 預(yù)計負債賬面價值＝ 100萬元 預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 100萬＝ 0 來自 中國最大的資料庫下載 80 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) 例 :假如企業(yè)因債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債 1000萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應(yīng)責任相關(guān)的費用。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為 1700萬元。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在 20xx年資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為 20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為 40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值 180萬元與其計稅基礎(chǔ) 160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為 33％，應(yīng)確認 。該企業(yè)當年會計與稅收之間差異包括以下事項： （ 1）國債利息收入 50萬元 （ 2）稅款滯納金 60萬元 （ 3）交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 60萬元 （ 4）提取存貨跌價準備 200萬元 （ 5）因售后服務(wù)預(yù)計費用 100萬元 來自 中國最大的資料庫下載 96 －－所得稅 綜合舉例： ?計算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅 ?應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 750萬元 國債利息收入50萬元 +稅款滯納金 60萬元 交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 60萬元 +提取存貨跌價準備 200萬元 +因售后服務(wù)預(yù)計費用 100萬元 =1000萬元 應(yīng)交所得稅 =1000萬 33％＝ 330萬元 來自 中國最大的資料庫下載 97 －－所得稅 綜合舉例： ?甲企業(yè) 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎(chǔ)情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 20xx000 600000 存貨 20xx0000 220xx000 20xx000 預(yù)計負債 1000000 0 1000000 總計 600000 3000000 來自 中國最大的資料庫下載 98 －－所得稅 綜合舉例： ?可抵扣暫時性差異為 300萬元 遞延所得稅資產(chǎn) ＝ 300萬 33％＝ 99萬元 ?應(yīng)納稅暫時性差異為 60萬元 ?遞延所得稅負債 ＝ 60萬 33％＝ 來自 中國最大的資料庫下載 99 －－所得稅 20 6年： 確認所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負債 198000 來自 中國最大的資料庫下載 100 －－所得稅 20 7年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000 存貨 26000000 26000000 預(yù)計負債 600000 0 600000無形資產(chǎn) 20xx000 0 20xx000 總計 20xx000 1600000 來自 中國最大的資料庫下載 101 －－所得稅 分析： 200萬 期末遞延所得稅負債 (200 33%) 66 期初遞延所得稅負債 遞延所得稅負債增加 160萬 期末遞延所得稅資產(chǎn) (160 33%) 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 來自 中國最大的資料庫下載 102 －－所得稅 假定 20 7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 20xx萬元 ,則 : 應(yīng)交所得稅 =20xx 33%=660萬 確認利潤表中的所得稅費用時 : 借 :所得稅 7524000 貸 :應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負債 4620xx 遞延所得稅資產(chǎn) 4620xx 來自 中國最大的資料庫下載 103 －－收入 一、收入的界定 企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán) 益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利 益的總流入 日常活動 ：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動 來自 中國最大的資料庫下載 104 －－收入 一、收入的界定 企業(yè)的經(jīng)濟利益總流入 所有者投入 收入 來自 中國最大的資料庫下載 105 －－收入 二、銷售商品收入 確認條件： ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 來自 中國最大的資料庫下載 106 －－收入 二、銷售商品收入 風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移： ? 商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補 ? 收入能否取得取決于對方是否賣出商品 ? 未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分 ? 合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性 來自 中國最大的資料庫下載 107 －－收入 二、銷售商品收入 銷售收入的計量： 基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值，通常為已收或應(yīng)收金 額 現(xiàn)金折扣：按總額確認收入，現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當期收入、資產(chǎn)負債表日后事項 銷售退回：通常沖減當期收入、資產(chǎn)負債表日后事項 來自 中國最大的資料庫下載 108 －－收入 二、銷售商品收入 銷售收入的計量： 例外原則：應(yīng)收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值 公允價值與應(yīng)收金額的差額 實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用 實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 攤銷結(jié)果與直線法相差不大，可按直線法 來自 中國最大的資料庫下載 109 －－收入 二、銷售商品收入 例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收 款方式，從銷售當年末分 5年分期收取，每年 20xx萬， 合計 10000萬。 其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款， 只須支付 8000萬元。 注意 : 實務(wù)中某項交易或事項如果沒有相應(yīng)具體會計準則或應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當根據(jù)基本準則規(guī)定的原則進行處理 處理 ；待發(fā)布新的具體規(guī)定時，從其規(guī)定。 來自 中國最大的資料庫下載 118 五、 前期差錯及其更正 ?企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯 ?確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的 ， 可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額 ， 也可以采用未來適用法 ?企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中 ， 調(diào)整前期比較數(shù)據(jù) 來自 中國最大的資料庫下載 119 －－合并財務(wù)報表 一、 編制合并財務(wù)報表的主體 母公司應(yīng)當編制合并財務(wù)報表 母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同） 子公司，是指被母公司控制的企業(yè) －－合并財務(wù)報表 二、合并范圍的確定 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力 強調(diào) 實質(zhì)重于形式 原則 ， 綜合考慮： ?被投資單位各個投資者的持股情況 ?投資者之間的相互關(guān)系 ?公司治理結(jié)構(gòu) ?潛在表決權(quán)等因素 表決權(quán)比例標準： 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) ， 表明母公司能夠控制被投資單位 ， 但是 ， 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外 。 ?少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益項目下列示 來自 中國最大的資料庫下載 127 合并利潤表： ?少數(shù)股東損益在合并利潤表中凈利潤項目下列示。 該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本 金 110。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊 來自 中國最大的資料庫下載 155 —— 無形資產(chǎn) 二、 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 ? ，計入當期損益（管理費用） ? ，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用） 來自 中國最大的資料庫下載 156 —— 無形資產(chǎn) ? 例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 400萬元、人工工資 100萬元，以及其他費用 300萬元，總計 800萬元，其中，符合資本化條件的支出為 500萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)