【正文】 業(yè)合并； 2。 第十四條 企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： (一 ) 暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； (二 ) 未來很可能獲得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值。 (三 ) 未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額 (如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日。 （二）與構(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用》。 在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 6 頁 共 43 頁 經(jīng)營(yíng)。 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 第十四條企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已列入并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 ，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 (或發(fā)行股份面值總額 )的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 (二 )通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 (二 )購買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： 對(duì)取得的被購買方各項(xiàng) 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核； 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 10 頁 共 43 頁 經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。初始確認(rèn)金額減去按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入》的原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷額后的余額。 (二 )屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。 (二 )購買日的確定依據(jù)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) —— 租賃 第一章總則 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 12 頁 共 43 頁 第一條為了規(guī)范租賃的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 13 頁 共 43 頁 ㈡承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。 第九條最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 第十四條擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 第十七條或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 已確認(rèn)損失 的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 第二十八條對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其它經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。 ㈡資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 第三十九 條承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。 (四 )由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào) —— 股份支付》規(guī)范的、以股份作為支付基礎(chǔ)的交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào) —— 股份支付》。 (十二 )原保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，原保險(xiǎn)合同》。但是，能夠以現(xiàn)金或 其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，適用本準(zhǔn)則。 第十一條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企 業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 (四 )其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 第十六條企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 21 頁 共 43 頁 分為持有至到期投資。第三章嵌入衍生工具 第二十條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具 (即主合同 )中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價(jià)格 、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)的衍生工具。 第二十五條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)： (一 )收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止； (二 )該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào) —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn) 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 23 頁 共 43 頁 終止確認(rèn)條件。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià) (包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債 )之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 24 頁 共 43 頁 第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 第三十五條 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于第十六條所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到 期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。第六章金融資產(chǎn)減值第四十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 第四十三條 。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： (一 )發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； (二 )債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； (三 )債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； (四 )債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； (五 )因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 26 頁 共 43 頁 (六 )無法辨 認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； (七 )債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； (八 )權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； (九 )其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 (二 )可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 第三十六條 對(duì)按照本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額按照本準(zhǔn)則第三十八條的規(guī)定進(jìn)行處理。 (二 )與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。對(duì)于 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 第二十六條 金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已解除時(shí)，才能 終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。 第二十一條 企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。此種情況主要包括： 1?因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； 2因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予、以出售； 3?因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售； 4因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售； 5?因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。 第十四條 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 (含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 )的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。 第八條金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類： (一 )以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； (二 )其他金融負(fù)債。適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào) —— 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)