【正文】 債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應當采取與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 4 頁 共 43 頁 在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。 第二十四條 所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。 ) (四 ) 對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得 稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額；確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 （三）現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會計準則第 31 號 —— 現(xiàn)金流量表》。 第五條 企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素： （一）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算； （二）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算； （三） 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。 第八條企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 第十一條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理： （一）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，因資 產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目。 比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。 第十五條企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照本準則第十二條規(guī)定將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。 （四）處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。 第三條業(yè)務(wù)合并比照本準則規(guī)定處理。 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，按照本條規(guī)定確定的合并方取得資產(chǎn)和負債的價值是指母公司編制合并日合并財務(wù)報表時應列示的金額。 第九條 合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表 。被 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 9 頁 共 43 頁 合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應當在合并利潤表中單列項目反映。 非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。 (三 )購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應當計入企業(yè)合并成本。 (一 )購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。 第十四條被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。 (三 )合并中取得的被購買方或有負債，其公允價值能夠可靠計量的，應當按照公允價值單獨確認為負債。 第十五條 企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應當設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值。 第十七條 企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值列示。 (三 )合并日的確定依據(jù)。 (七 )被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明。 (三 )合并成本的構(gòu)成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法。 (七 )商譽的金額及其確定方法。 第二條租賃，是指在約定 的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 第二章租賃的分類 第四條承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 第六條符合下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃： ㈠在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 ㈤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 ㈢承租人支付一筆足夠大的額外款項。 承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應當計入最低租賃付款額。 第十條經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 第十二條承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 第十六條承租人應當采用與自有 固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。 第四章融資租賃中出租人的會計處理 第十八條在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn) 值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 未擔保余值增加的，不作調(diào)整。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 15 頁 共 43 頁 第二十一條或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。 第六章經(jīng)營租賃中出租人 的會計處理 第二十五條出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。 第二十九條或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。 ㈢未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。 第三十七條承租人對于重大的經(jīng)營租賃，應當在附注中披露下列信息： ㈠資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。 企業(yè)會計準則第 22 號 —— 金融工具確認和計量 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融工具的確認和計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》，制定本準則。 第四條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則： (一 )由《企業(yè)會計準則第 2 號 —— 長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會計準則第 2 號 —— 長期股 權(quán)投資》。 (五 )債務(wù)重組交易，適用《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務(wù)重組》。 (九 )金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，適用《企業(yè)會計準則第 23 號 —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。 (十三 )再保險合同的權(quán)利和義務(wù)，再保險合同》。 (三 )以低于市場利率貸款的貸款承諾。第二章金融資產(chǎn)和金融負債的分類 第七條 金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類： (一 )以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； (二 )持有至到期投資； (三 )貸款和應收款項； (四 )可供出售金融資產(chǎn)。 第十條 除本準則第二十一條和第二十二條所指情況外，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債： (一 )該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況： (二 )企業(yè)風險管理或投資策略的正 式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資： (一 )初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； (二 )初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； (三 )貸款和應收款項。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 20 頁 共 43 頁 (二 )發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。 第十三條金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： (一 )扣除已償還的本金； (二 )加上 或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； (三 )扣除已發(fā)生的減值損失 (僅適用于金融資產(chǎn) )。 金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。但是，下列情況除外： (一 )出售日或重分類日距離該項投資 到期日或贖回日較近 (如到期前三個月內(nèi) )，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； (二 )根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類； (三 )出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所弓I 起。 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。 無法在取得時或后續(xù)的資產(chǎn)負債表日對其進行單獨計量的，應當將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。 終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。 企業(yè)對現(xiàn)存金融負債全部或部分的合同條款作出實質(zhì)性修改的，應當終止確認現(xiàn)存金融負債或其一部分，同時將修改條款后的金融負債確認為一項新金融負債。第五章金融工具計量 第三十條 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。 交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及 其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。但是，下列情況除外： (一 )以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當 按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第 14 號 —— 收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實際利率法 攤銷，計入當期損益。 第三十八條 金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應當按照下列規(guī)定處理： (一 )以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價 值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。 與套期保值有關(guān)的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得或損失的處理，適用《 企業(yè)會計準則第 24 號 —— 套期保值》。 第四十一條表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證 據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率