【正文】 金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準則。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 19 頁 共 43 頁 于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能 可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資 產(chǎn)除外。 第十一條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企 業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 第十二條 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： (一 )持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 (四 )其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款 (包括提前還款權 、看漲期權、類似期權等 )的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。 第十六條企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將金融資產(chǎn)劃 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 21 頁 共 43 頁 分為持有至到期投資。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項： (一 )準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)： (二 )初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； (三 )初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； (四 )因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。第三章嵌入衍生工具 第二十條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具 (即主合同 )中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格 、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。 第二十二條 嵌入衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融 資產(chǎn)或金融負債，且同時滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具處理： (一 )與主合同在經(jīng)濟特征及風險方面不存在緊密關系； (二 )與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具定義。 第二十五條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應當終止確認： (一 )收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止； (二 )該金融資產(chǎn)已轉移，且符合《企業(yè)會計準則第 23 號 —— 金融資產(chǎn)轉移》規(guī)定的金融資產(chǎn) 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 23 頁 共 43 頁 終止確認條件。 第二十七條企業(yè) (債務人 )與債權人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，且新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質上不同的，應當終止確認現(xiàn)存金融負債，并同時確認新金融負債。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價 (包括轉出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債 )之間的差額，計入當期損益。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 24 頁 共 43 頁 第三十三條 企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。按照《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》確定的金額： 2。 第三十五條 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于第十六條所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到 期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。與該金融資產(chǎn)相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當按照下列規(guī)定處理： (一 )該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應當在該金融資產(chǎn)的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。第六章金融資產(chǎn)減值第四十條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值 (取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除 )。 第四十三條 。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： (一 )發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； (二 )債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； (三 )債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； (四 )債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； (五 )因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 26 頁 共 43 頁 (六 )無法辨 認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； (七 )債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本； (八 )權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； (九 )其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 第三十九條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。 (二 )可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 25 頁 共 43 頁 計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。 第三十六條 對按照本準則規(guī)定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)或金融負債，企業(yè)應當在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，相關賬面價值與公允價值之間的差額按照本準則第三十八條的規(guī)定進行處理。 第三十四條 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公 允價值進行后續(xù)計量。 (二 )與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債，應當按照成本計量。 第三十二條 企業(yè)應當按 照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。對于 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。 第二十八條金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價 (包括轉出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債 )之間的差額，計入當期損益。 第二十六條 金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已解除時，才能 終止確認該金融負債或其一部分。 第二十三條 嵌入衍生工具按照本準則規(guī)定從混合工具分拆后，主合同是金融工具的，應當按照本準則有關規(guī)定處理；主合同是非金融工具的 ，應當按照其他會計準則的規(guī)定處理。 第二十一條 企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。 第十八條 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售 的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)： (一 )貸款和應收款項； 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 22 頁 共 43 頁 (二 )持有至到期投資； (三 )以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。此種情況主要包括： 1?因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售； 2因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予、以出售； 3?因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售； 4因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售； 5?因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個合同期內的合同現(xiàn)金流量。 第十四條 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債 (含一組金融資產(chǎn)或金融負債 )的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項弓 I 起的金融資產(chǎn)出售除外。 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有意圖和能力進行評價。 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 第八條金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類： (一 )以公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債； (二 )其他金融負債。 本準則不涉及的貸款承諾，適用《企業(yè)會計準則第 13 號 —— 或有事項》。適用《企業(yè)會計