【人力資源】個(gè)稅避稅技巧-資料下載頁
2025-06-25 01:50本頁面
【正文】 應(yīng)是依照所得來源國法律應(yīng)計(jì)繳并實(shí)際已經(jīng)繳納的稅款，要注意是否存在所得來源國稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人錯(cuò)征錯(cuò)繳稅款的問題；二是在申請(qǐng)扣除境外已納稅款時(shí)，必須提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件，不得以復(fù)印件申請(qǐng)稅款抵扣，而且必須是本項(xiàng)、本次所得已繳納的稅款，要注意是否存在無證抵扣和混淆抵扣稅額的問題。［案例二百四十二］中國公民趙合峰1996年在新加坡獲得工資、薪金收入折合人民幣（下同）87000元，繳納個(gè)人所得稅5100元，獲得勞務(wù)報(bào)酬1．8萬元，繳納個(gè)人所得稅2000元；在泰國獲稿酬3．2收萬元，繳納個(gè)人所得稅4700元。1997年，趙合峰到泰國工作。獲工資、薪金所得7．8萬元，繳納個(gè)人所得稅1850元。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依據(jù)中國個(gè)人所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。1996年趙合峰在新加坡個(gè)人所得稅的扣除限額如下：工資、薪金所得扣除限額為：［（87000/12）15％125］12=4350（元）勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除限額為：18000（120％）20％=2880（元）由于采用“分國不分項(xiàng)”的方法，在一國中各項(xiàng)所得的扣除限額和已納稅額都可以合并起來。1996年趙合峰在新加坡繳納個(gè)人所得稅的抵扣限額為：4350＋2880=8230（元）1996年趙合峰在新加坡實(shí)際繳納個(gè)人所得稅為51000＋2000=7100（元），小于抵扣限額7230元，可以全額抵扣，同時(shí)，陳某還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款72307100=130（元）。1996年趙合峰在泰國繳納個(gè)人所得稅的抵扣限額為：稿酬所得的扣除限額為：32000（120％）20％（130％）=3584（元）趙合峰在泰國實(shí)際繳納的稅額為4700元，大于抵扣限額（3584元），不能全部扣除，超出扣除限額的1116元（即47003584）稅款，只能在以后的五年納稅年度中從泰國稅額扣除限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)減。1997年趙合峰在泰國繳納個(gè)人所得稅的扣除限額為：工資、薪金所得的扣除限額為：［（78000/124000）15％125］12=3000（元）趙合峰1997年度實(shí)際在泰國繳納的稅款為1850元，小于抵扣限額（3000元），可以全額扣除。再從余額1150元（即30001850）中結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)減1996年度尚未扣除完的稅額1116元，則趙合峰1997年需補(bǔ)交個(gè)人所得稅34元（即11501116）。［案例二百四十三］德國籍馬丁先生已在我國工作三年以上，馬丁先生1996年6月取得來源于德國的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得6萬元，以及一項(xiàng)股息收入4萬元，總計(jì)在德國繳納稅款1萬元。同年6月馬丁先生又從法國取得工資、薪金所得1．3萬元，并在法國繳納個(gè)人所得稅1500元（以上金額均已折算成人民幣計(jì)價(jià)）。1996年6月馬丁先生向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅額扣除的計(jì)算如下。境外已納稅款的扣除限額為：60000（120％）20％+4000020％+（130004000）20％375=19025（元）扣除實(shí)際在境外已繳納的稅款，馬丁先生應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：19025100001500=7525（元）根據(jù)我國稅法規(guī)定，馬丁先生在申請(qǐng)境外已納稅款抵扣的計(jì)算中存在以下問題：①馬丁先生未對(duì)不同的國家和不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目加以區(qū)別。將德國、法國及不同的應(yīng)稅項(xiàng)目（工資、薪金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息所得）合并起來計(jì)算抵免限額；②在進(jìn)行稅額扣除時(shí)，未采取分國綜合扣除的方法；③超過抵扣限額的部分，不應(yīng)在抵扣有余額的項(xiàng)目中扣除。由此馬丁先生在境外已納稅款的抵扣限額計(jì)算如下：①分國計(jì)算境外已納稅額扣除限額特許權(quán)使用費(fèi)所得在境外已納稅款的扣除限額：60000（120％）20％=9600（元）股息所得在境外已納稅款的扣除限額：4000020％=8000（元）所以，在德國所得的已納稅款的扣除限額合計(jì)為17600（元）（即9600＋8000）。ｂ．在法國的扣除限額工資、薪金所得在境外已納稅款的扣除限額：（130004000）20％375=1425（元）即在法國所得的已納稅款的扣除限額為：1425（元）②扣除實(shí)際在境外已繳納的稅額，實(shí)際在德國繳納的稅款為1萬元，小于扣除限額，可以全額扣除。扣除后，馬丁先生應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅7600元（即1760010000）。ｂ．法國所得的稅額扣除限額為1425元，實(shí)際在法國繳納稅款為1500元，大于扣除限額，只能扣除個(gè)人所得稅1425元，對(duì)于超過抵扣限額的75元（即15001425），不得在當(dāng)期作為稅額扣除，但可以在以后五年內(nèi)，在同一國家的扣除限額內(nèi)未抵扣完的余額內(nèi)補(bǔ)扣。③馬丁先生1996年6月應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅7600元。7 /
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