【正文】 以對其征稅，居住國政府也可以對之征稅。但是，來源國政府可以先于居住國政府行使稅收管轄權(quán)，即在形成這筆所得的時候，就予以課稅，而后，在這筆所得匯回其國內(nèi)時，居住國政府方可對之課稅，并采取措施來解決雙重征稅問題。4． 收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先不等于獨占的表現(xiàn)在于：第一，優(yōu)先是有限制的，對跨國納稅人的同一筆所得，來源國政府可以對其優(yōu)先征稅，但只能對在其境內(nèi)居住一定期限的自然人和非居民公司所屬的常設機構(gòu)征稅，而并不是對一切非居民的所得都從源征稅；第二，優(yōu)先不能完全排斥居住國的稅收管轄權(quán)，居住國在來源國優(yōu)先征稅后，仍然可以分別不同情況對納稅人行使其稅收管轄權(quán)。因此，對于納稅人的所得，來源國可以先于居住國行使稅收管轄權(quán)，即在形成這筆所得的時候，就予以課稅，而后，在這筆所得匯回其國內(nèi)時，居住國方可對之課稅，并采取一定措施來解決雙重征稅問題。5． 從各國現(xiàn)行征收的稅種來看，凡是屬于對商品流轉(zhuǎn)額征稅的稅種，由于其明顯的地域性，各國政府只能對發(fā)生在本國境內(nèi)的商品流轉(zhuǎn)額征稅，而不能對本國人在境外發(fā)生的商品交易額征稅。因此，各國政府對納稅人的商品流轉(zhuǎn)額征稅權(quán)屬清楚，并不會產(chǎn)生國際間重復征稅問題。6． 從各國現(xiàn)行征收的稅種來看，凡是屬于對具體財產(chǎn)征稅的稅種，由于其明顯的地域性，各國政府只能對存在于本國境內(nèi)的具體財產(chǎn)征稅，而不能對本國人存在境外的具體財產(chǎn)征稅。因此，各國政府對納稅人的具體財產(chǎn)征稅利益歸屬清楚，并不會產(chǎn)生國際間重復征稅問題。五、計算題1．（1）甲國應征所得稅額=80000%+（200008000）10%+（5000020000）20%+（8000050000）30% =16200（美元） （2）乙國已征所得稅額=2000020%=4000（美元） （3）該居民納稅總額=16200+4000=20200（美元） 2．（1）甲國應征所得稅額=[80000%+（200008000）10%+（5000020000） 20%+（8000050000）30%+（10000080000）40% [80000247。（80000+20000）] =19360（美元） 或（方法二）=（10000080000）40%+（8000050000）30%+ （5000020000）20% =2000040%+3000030%+3000020% =8000+9000+6000 =23000（美元） （2）乙國已征所得稅額=2000020%=4000（美元） （3）該居民納稅總額=19360+4000=23360（美元） 或（方法二）=23000+4000=27000（美元） 3．（1）甲國應征所得稅額=8000030% =24000（美元） （2）乙國已征所得稅額=2000020%=4000（美元） （3）該居民納稅總額=24000+4000=28000（美元） 4．（1）居住國應征所得稅額=（80000+20000）40%[80000247。（80000+20000）] =40000（80000247。100000） =32000 （美元） 或（方法二）=8000040% =32000（美元） ②非居住國已征所得稅額=2000020%=4000（美元） ③該居民納稅總額=32000+4000=36000（美元） 第五章 國際稅收抵免一、單項選擇題（在每小題列出的四個選項中只有一個選項是符合題目要求的，請將正確選項前的字母填在題后的括號內(nèi)） 1． A 2． B 3． D 4． D 5． D 6． C二、多項選擇題（在每小題列出的五個選項中有二至五個選項是符合題目要求的，請將正確選項前的字母填在題后的括號內(nèi)） 1． BE 2. ABCE三、名詞解釋題1．直接抵免是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應繳本國政府的所得稅款。它是一種適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人的稅收抵免方法。其基本特征在于允許抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向非居住國繳納的所得稅，非直接繳納的所得稅款則不能直接沖抵居住國應納所得稅款。2．抵免限額是居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，它是以不超過國外應稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應繳稅額為限度。在此限度內(nèi)，跨國納稅人在國外的已納稅款可全額抵免，超過此限度，則只能按此限額抵免。3．綜合抵免限額即居住國政府對其居民跨國納稅人進行外國稅收抵免時，將其所有來自國外的所得匯總計算一個抵免限額。其特征在于將跨國納稅人來自所有外國的所得，當作一個整體實行統(tǒng)一對待，因而跨國納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家(非居住國)之間的不足限額(差額稅額)與超限額部分，可以相互抵沖。 4．即居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額。其特征在于對來自每一個外國的所得實行區(qū)別對待，因而納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家(非居住國)之間的不足限額與超限額，不能相互抵沖。5．即居住國政府對其居民納稅人來自外國的某些專項所得采用單獨計算抵免限額的方法。以防止跨國納稅人以某一外國低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國高稅率所得稅的超限額部分，進行國際間的稅收逃避活動， 6．適用于跨國母子公司之間的稅收抵免方法。是指居住國政府對其母公司來自外國子公司股息的相應利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應繳本國政府的公司所得稅內(nèi)進行抵免。其基本特征是跨國納稅人在非居住國非直接繳納的所得稅稅款，只能部分地、間接地沖抵其居住國納稅義務。7．也稱“饒讓抵免”或“虛擬抵免”、“虛稅實扣”，其含義是居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補征。它是配合稅收抵免的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。是一種獨特的鼓勵投資的優(yōu)惠政策措施。 8．差額饒讓抵免是指一國政府對其居民在國外按稅收協(xié)定限制稅率或享受減免稅優(yōu)惠后實際繳納的稅額與按外國稅法規(guī)定稅率計算的應納稅額之間的差額，視同已納外國稅款而予以的抵免。 9．定率饒讓抵免是指一國政府對其居民在國外享受的減免稅或按稅收協(xié)定限制稅率享受的差額稅款，也視同已經(jīng)繳納，但只允許其按一固定稅率計算的稅額進行抵免。這一固定稅率的確定，通常需要由締約國雙方在稅收協(xié)定中予以明確規(guī)定。 四、簡答題1． 直接抵免是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應繳本國政府的所得稅款。直接抵免是一種適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人的稅收抵免方法。其基本特征在于允許抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向非居住國繳納的所得稅，非直接繳納的所得稅款則不能直接沖抵居住國應納所得稅款。屬于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人，包括同一跨國法人的總分支機構(gòu)和同一跨國自然人，因而直接抵免的范圍較廣。其具體適用范圍有：(1)總公司在國外的分公司所直接繳納的外國政府公司所得稅；(2)跨國納稅人在國外繳納的預提所得稅；(3)跨國自然人在國外繳納的個人所得稅。2． 在納稅人從若干國家取得收入并向這些國家繳納所得稅的情況下，如果不規(guī)定抵免限額，允許高稅率國家的稅收可以全部抵免，就等于允許外國政府用高稅率挖走本國政府的財政收入，即本國政府替納稅人向外國政府繳納差額稅款。這種將跨國納稅人的稅收負擔從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家的現(xiàn)象，顯然是有失公平的。所以，為了維護居住國的稅收權(quán)益，對居民納稅人來自多國所得并承擔多國稅負的，更有必要規(guī)定抵免限額。這種限額就是居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，它是以不超過國外應稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應繳稅額為限度。在此限度內(nèi)，跨國納稅人在國外的已納稅款可全額抵免，超過此限度，則只能按此限額抵免。3． 抵免限額是指居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，它是以不超過國外應稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應繳稅額為限度。在此限度內(nèi)，跨國納稅人在國外的已納稅款可全額抵免，超過此限度，則只能按此限額抵免。在實踐中，抵免限額又分綜合抵免限額、分國抵免限額和分項抵免限額等三種不同的計算方法。 （1）綜合抵免限額是居住國政府對其居民跨國納稅人進行外國稅收抵免時，將其所有來自國外的所得匯總計算一個抵免限額；（2）分國抵免限額是居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計算抵免限額；（3）分項抵免限額是居住國政府對其居民納稅人來自外國的某些專項所得采用單獨計算抵免限額的方法。 4． 綜合抵免限額的特征在于將跨國納稅人來自所有外國的所得，當作一個整體實行統(tǒng)一對待，因而跨國納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家(非居住國)之間的不足限額(差額稅額)與超限額部分，可以相互抵沖。綜合抵免限額對于計算國內(nèi)居民納稅人來自國外所得可抵免已納所得稅額，確實提供了方便，而且方法比較簡單。當跨國納稅人在某一外國的所得稅超過了限額，而在另一外國的所得稅不足限額的情況下 ，采用綜合限額抵免方法，對跨國納稅人來說是有利的。但是，對一主權(quán)國家來說，在上述情況下，會影響該國的財權(quán)利益。這是因為，納稅人在某一外國的超限額部分可以由另一外國的不足限額部分拉平?jīng)_銷，即用一國不予抵免的超限額部分彌補另一國不足限額應補繳部分，從而減少了居住國政府的稅收收入。然而，如果跨國納稅人在某一外國的經(jīng)營有所得，而在另一外國經(jīng)營有虧損的情況下，采用綜合限額抵免法，就會把其來自外國的所得總額沖銷一部分，使公式中的分子、分母同時減少相同數(shù)額(即虧損額)，從而使抵免限額減少，這對跨國納稅人是不利的，而對居住國政府則是有利的。 5． 分國抵免限額的特征在于對來自每一個外國的所得實行區(qū)別對待，因而納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家(非居住國)之間的不足限額與超限額，不能相互抵沖。分國抵免限額方法對于計算納稅人來自每個外國的所得可抵免的已納稅額，確實可以避免綜合抵免限額方法用納稅人在某一外國的超限額部分與另一外國的不足限額部分拉平抵免的現(xiàn)象，這對居住國政府來說是有利的。然而，當納稅人在某一外國有所得，而在另一外國有虧損的情況下，采用分國抵免限額方法則對跨國納稅人有利，所計算的抵免限額也是合理的。由于分國抵免限額方法必須對納稅人來自每一個外國的所得分別計算抵免限額和確定可抵免數(shù)額，因而計算方法比較復雜。特別是在納稅人的收入或所得來自較多國家的情況下，使稅收抵免的確定更加繁瑣。6． 間接抵免是指居住國政府對其母公司來自外國子公司股息的相應利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應繳本國政府的公司所得稅內(nèi)進行抵免。其基本特征是外國稅收只能部分地、間接地沖抵居住國應納稅款。這一方法適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。對于居住國母公司的外國子公司所繳納的外國政府所得稅，由于子公司與母公司分別屬于兩個不同的經(jīng)濟實體，所以這部分外國所得稅不能視同母公司直接繳納，不可以從母公司應繳居住國政府所得稅中直接抵免。當母公司收到國外子公司的股息收入時，因為母公司收到的股息只是子公司所得稅后余額的一部分，無法確切或直接知道這部分股息已經(jīng)負擔了多少所得稅，以及原所得額(即稅前所得)為多少，必須通過推算才能知道。所以，居住國政府對其母公司從國外子公司處取得的股息匯總計征所得稅時，只能用母公司取得的子公司股息的相應利潤(即還原出來的那部分子公司稅前所得)，作為母公司來自國外子公司的所得，并入母公司總所得內(nèi)進行征稅。允許抵免的稅額，也只能是這部分股息所應分攤的那部分子公司所得稅額。7．稅收饒讓是指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補征。稅收饒讓是一種獨特的鼓勵投資的優(yōu)惠政策措施。它的實行，通常需要通過有關(guān)國家間簽訂稅收協(xié)定的方式予以確定，且只有在采用外國稅收抵免方法下才有必要考慮。因此它是配合稅收抵免的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。稅收饒讓多發(fā)生在發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間。根據(jù)抵免方法，跨國納稅人在國外已經(jīng)繳納的所得稅款，可以在不超過按其居住國稅法規(guī)定計算的抵免限額范圍內(nèi)享受抵免。而該跨國納稅人在國外應納而減免的部分所得稅款，由于國外已繳稅額減少，明顯低于按居住國稅法規(guī)定計算的抵免限額，所以可抵免稅額也就相應減少，從而應補繳居住國政府的差額稅款則相應增加。發(fā)展中國家用犧牲本國稅收利益作出的減免稅，將會變成投資者居住國(大多是發(fā)達國家)的稅收收入，減少了發(fā)展中國家的財政收入并相應地增加了發(fā)達國家的財政收入。從跨國納稅人(投資者)角度來說，在國外因減免稅優(yōu)惠措施而得到的好處，回國后又喪失了，因而國外的這些減免稅優(yōu)惠措施也就沒有任何意義了，實際上已起不到鼓勵投資的積極作用。這不僅抵消了發(fā)展中國家對于投資者作出減免稅優(yōu)惠的實際意義，而且也妨礙了發(fā)展中國家進一步引進外資和先進技術(shù)。因此，為保證稅收優(yōu)惠措施不被抵消，真正受惠于跨國納稅人，實行稅收優(yōu)惠的發(fā)展中國家以及跨國納稅人(投資者)，便紛紛向投資者居住國政府提出稅收饒讓問題，要求居住國政府對其居民在國外所獲減免的稅款，視同已經(jīng)繳納而準予抵沖居住國納稅義務。 8．美國作