【正文】 進(jìn)行了檢索，檢索結(jié)果是0篇。此外，我們還在EBSCOhost數(shù)據(jù)庫(kù)，同樣分別利用相同的關(guān)鍵詞進(jìn)行了檢索，結(jié)果也是0篇。對(duì)于國(guó)外有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系專(zhuān)著的調(diào)研，由于條件限制，我們也是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)中國(guó)國(guó)家圖書(shū)館、安徽大學(xué)圖書(shū)館、中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)圖書(shū)館、北京大學(xué)圖書(shū)館、清華大學(xué)圖書(shū)館以及中國(guó)人民大學(xué)圖書(shū)館的館藏資源，分別以“theQuality Assuring System of Accounting Information”，“the Safeguard Systemof Accounting Information”和“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系”為關(guān)鍵詞進(jìn)行了搜索，結(jié)果是0篇。所以我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保障體系問(wèn)題是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌時(shí)期特有的問(wèn)題，是中國(guó)特色。2 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)質(zhì)量保障體系問(wèn)題研究綜述 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息失真方面會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)對(duì)股東、政府、債權(quán)人等利益相關(guān)者及企業(yè)本身決策行為產(chǎn)生巨大影響，而不只是反映決策結(jié)果。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息，是有關(guān)各方據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件（譚勁松等，2000）。會(huì)計(jì)信息占經(jīng)濟(jì)信息總量的70％以上，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，從而影響經(jīng)濟(jì)決策的質(zhì)量，進(jìn)而對(duì)企業(yè)甚至整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是以股東為主導(dǎo)的利益相關(guān)者進(jìn)行決策和進(jìn)一步采取行動(dòng)的基礎(chǔ)，有利于有效協(xié)調(diào)與整合企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突、降低投資者在決策過(guò)程中面臨的不確定性、促進(jìn)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行和社會(huì)資源配置效率的提高?？傊哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)理性發(fā)展和資本市場(chǎng)健康發(fā)展的生命力。然而，由于現(xiàn)實(shí)中許多因素的影響，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以有效保證，常常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)引起嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，導(dǎo)致投資決策失敗和經(jīng)濟(jì)資源無(wú)效配置，增加生產(chǎn)成本和交易費(fèi)用，使企業(yè)無(wú)法有效融資而生產(chǎn)停頓甚至破產(chǎn)。1929—1933 年美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的一個(gè)重要原因就是會(huì)計(jì)信息失真。在我國(guó)，過(guò)高的盈余管理導(dǎo)致信息失真問(wèn)題嚴(yán)重和財(cái)務(wù)造假突出。由于誤導(dǎo)性陳述、會(huì)計(jì)信息虛假披露等問(wèn)題，2002—2006 年間中國(guó)證監(jiān)會(huì)和上海、深圳證券交易所共下達(dá)了264 次處罰通知書(shū)，涉及186 家企業(yè)。而同期我國(guó)上市公司數(shù)量也不過(guò)1 500 家左右，被處罰公司數(shù)量超過(guò)了上市公司總數(shù)的10%。會(huì)計(jì)信息失真造成社會(huì)交易費(fèi)用高昂、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、企業(yè)難以有效融資，影響了會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策，甚至影響整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的不斷完善，會(huì)計(jì)失真的負(fù)面影響會(huì)越加嚴(yán)重，會(huì)計(jì)失真問(wèn)題引起了政府、投資者及債權(quán)人等各界人士的廣泛關(guān)注。要保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，必須認(rèn)真研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，并采取有效措施在最大范圍內(nèi)和最大程度上防止和糾正會(huì)計(jì)信息失真，從而不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地為企業(yè)決策和市場(chǎng)發(fā)展服務(wù)。會(huì)計(jì)信息由公司供給，使之具有部分私人物品屬性。然而，由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，使之又具有公共產(chǎn)品的特性。會(huì)計(jì)信息的雙重屬性，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是公司治理體系、市場(chǎng)治理體系、國(guó)家會(huì)計(jì)管制體系、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)治理，以及政治、經(jīng)濟(jì)、歷史和文化等環(huán)境因素共同作用的結(jié)果（柏子敏，2007）。與之相對(duì)應(yīng)的是，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的誘因也是多方面和多角度的。學(xué)者們運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)等基本理論，從會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、獨(dú)立審計(jì)等角度對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了詳盡的分析（譚勁松等，2000；張暉，2006；崔剛，2009）。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系方面對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的研究，目前國(guó)內(nèi)學(xué)者研究成果頗為豐富。通過(guò)對(duì)他們研究成果的分析，我們把他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的研究，按照構(gòu)建體系的思路的不同，分為三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)，我們把它歸納為“廣泛要素論”觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)主要從論證會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要性角度出發(fā)，把影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素基本上全部考慮在內(nèi)，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系。最早提出構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的潘煜雙。(1996)就是從這個(gè)角度入手，從完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)、建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、建立會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)體系和發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化作用三個(gè)方面闡述了會(huì)計(jì)信息保障體系的建設(shè)。這種觀點(diǎn)的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的各環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)主要集中在完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系、提高職業(yè)道德水平以及加大依法監(jiān)督力度四個(gè)方面。比較有代表性的學(xué)者主要有向彩柏、靳磊、王筱萍、遲海濤。其中，主要以王筱萍、遲海濤較有特色。王筱萍@(2003)認(rèn)為，建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：(1)完善現(xiàn)行的法制法規(guī)，增強(qiáng)法律的威懾作用；(2)建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量；(4)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；(5)實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)和政資分開(kāi)；(6)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立對(duì)稱(chēng)的激勵(lì)約束機(jī)制；(7)加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)意識(shí)和法制觀念；(8)強(qiáng)化繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；(9)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系。遲海濤。(2003)從對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)入手，指出質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立主要使我們了解了上市公司會(huì)計(jì)信息披露需要具備的質(zhì)量特征，而構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露量保障體系是一個(gè)系統(tǒng)的工程。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露不僅是高標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)物，它還要依賴(lài)一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)來(lái)運(yùn)作，以保證這些標(biāo)準(zhǔn)得到嚴(yán)格的理解和運(yùn)用。因此，在完善相關(guān)的準(zhǔn)則、制度的同時(shí)，必須建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制。上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量保障體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)包括完善會(huì)計(jì)信息披露制度、建立成熟有效的監(jiān)管機(jī)制兩個(gè)主要方面。其中完善會(huì)計(jì)信息披露制度又包含了迸一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系、建立并完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系兩個(gè)層面；建立成熟有效的監(jiān)管機(jī)制又涵蓋了公司治理機(jī)制、獨(dú)立審計(jì)制度和懲罰機(jī)制三個(gè)層面。第二種觀點(diǎn)，我們把它歸納為“宏微觀論”觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)主要是從宏觀、微觀角度出發(fā)，構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系。宏觀保障系統(tǒng)主要包括了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)。微觀保障系統(tǒng)主要包括了單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息加工系統(tǒng)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。這一觀點(diǎn)的主要以黃志邦、李民富為主要代表。其中，李民富。(1997)的觀點(diǎn)更具特色，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)應(yīng)該由三個(gè)層面構(gòu)成，包括宏觀系統(tǒng)工程、微觀系統(tǒng)工程和相關(guān)系統(tǒng)工程。其中，宏觀系統(tǒng)工程又涵蓋了(1)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，主要從完善《會(huì)計(jì)法》、全面規(guī)范操作規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)以及盡快制定和頒布《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》來(lái)建設(shè)；(2)生產(chǎn)加工系統(tǒng)，主要從重點(diǎn)抓好“會(huì)計(jì)產(chǎn)品”生產(chǎn)加工的基礎(chǔ)工作和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)來(lái)建設(shè)；(3)監(jiān)督和檢測(cè)系統(tǒng)，這個(gè)環(huán)節(jié)主要由國(guó)家審計(jì)署來(lái)建設(shè)。微觀系統(tǒng)工程主要從法人責(zé)任、牽制系統(tǒng)、“原材料”監(jiān)控系統(tǒng)、產(chǎn)成品加工系統(tǒng)、質(zhì)量檢測(cè)系統(tǒng)和產(chǎn)品質(zhì)量打假系統(tǒng)六個(gè)方面來(lái)建設(shè)。相關(guān)系統(tǒng)工程主要從會(huì)計(jì)工作職業(yè)化和實(shí)施會(huì)計(jì)工作委派制來(lái)建設(shè)。第三種觀點(diǎn)，我們把它歸納為“環(huán)境因素論”觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)主要從我國(guó)目前影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境因素出發(fā)，構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系。這些學(xué)者提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素主要集中在國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)監(jiān)督機(jī)制、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為規(guī)范、國(guó)家監(jiān)管力度以及完善法律法規(guī)等幾個(gè)方面。這一觀點(diǎn)主要以吳玉平、季曉東、寧廷金為主要代表。其中吳玉平。(1999)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息保障機(jī)制應(yīng)包括：(1)健全財(cái)會(huì)工作的法規(guī)體系，從法律角度保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量：(2)建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系；(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；(4)加快推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，建立自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制；(5)發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督；(6)推廣會(huì)計(jì)電算化，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和時(shí)效；(7)努力提高會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)能力。3 綜述小結(jié)綜合國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的研究，我們發(fā)現(xiàn)他們對(duì)于體系的建設(shè)主要集中在公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德以及法制建設(shè)等幾個(gè)方面，大多都是從某個(gè)角度分析原因或提出對(duì)策，側(cè)重于各個(gè)問(wèn)題獨(dú)自的研究。但是我們?cè)谘芯恐邪l(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題不只是由某個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)造成的，而是多方因素共同作用的結(jié)果。因此，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不能僅停留在分析原因和提出對(duì)策的階段，必須建立一個(gè)完整的、系統(tǒng)的保障體系，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告生成過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量予以控制，才能夠確保會(huì)計(jì)信息的決策有用性。因此治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要綜合治理。構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它滲透于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制活動(dòng)的各個(gè)層面，是一個(gè)相互銜接、相互協(xié)調(diào)、不可分割的整體。在實(shí)際工作中應(yīng)充分體現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的職能，通過(guò)諸環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成合力，從而全面提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。參考文獻(xiàn)：[1] Joseph I．hieberman，F(xiàn)red Thompson．Financial oversight of Enron：TheSEC and PrivateSector Watchdogs．Report of the Senate Committee on 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本文是在高新陽(yáng)教授的悉心關(guān)懷和精心指導(dǎo)下完成的，高老師不僅就我的思路直接指點(diǎn)，而且對(duì)本文各章節(jié)的內(nèi)容形成也做了悉心指導(dǎo)，從選題、擬綱、觀點(diǎn)的確立、資料的收集一直到論文的寫(xiě)作和定稿無(wú)不傾注了高新陽(yáng)老師的指導(dǎo)和不懈支持。老師淵博的知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精辟獨(dú)到的見(jiàn)解及誨人不倦的精神使我受益匪淺。同時(shí)高老師無(wú)論在學(xué)習(xí)還是研究方法，資料來(lái)源上給予我很大的幫助，不斷給我啟迪。再此向高老師致以最衷心的感謝。同時(shí)，也感謝實(shí)習(xí)單位榆林中太聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在本次資料收集和論文成稿中給予的大力支持。尤其感謝實(shí)習(xí)期間事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理徐瑜在實(shí)踐方面給予的無(wú)私指導(dǎo)，正是事務(wù)所同事在生活和工作中給予的關(guān)照，本次實(shí)習(xí)和論文的撰寫(xiě)才能順利地完成。另外，非常感謝與我同組的王瑤、林霖等同學(xué)給予我的無(wú)私幫助。同時(shí)也感謝我的所有室友在整個(gè)畢業(yè)設(shè)計(jì)過(guò)程中給予我的大力支持，特別是周瀟君同學(xué)在論文格式方面給予的極大幫助。最后，再次向給予我?guī)椭椭С值睦蠋熀屯瑢W(xué)致以最衷心的感謝！聲 明本人鄭重聲明：我所呈交的畢業(yè)論文及其研究成果，是本人在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。盡我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)論文及其研究成果不包含任何他人享有著作權(quán)的內(nèi)容。對(duì)本論文及其研究成果所涉及的研究工作做出貢獻(xiàn)的其他個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明，并在此表示衷心的感謝。簽 名： 日 期：