【正文】 外) TWDDR:信託負(fù)債(本金or收益手續(xù)費(fèi)用) TWDCR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金) TWD自有帳之處理：DR:庫(kù)存現(xiàn)金　TWDCR:手續(xù)費(fèi)收入代銷指定用途信託　TWD係對(duì)信託產(chǎn)生之手續(xù)費(fèi)認(rèn)列為收入DR:信託負(fù)債(信託資本金錢信託法人(個(gè)人)指定用途信託基金國(guó)外****) TWDDR:信託負(fù)債(本金財(cái)產(chǎn)交易利益**) TWDCR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金) TWDCR:信託負(fù)債(本金or收益手續(xù)費(fèi)用) TWD信託結(jié)束，將相關(guān)之資產(chǎn)、負(fù)債及損益結(jié)轉(zhuǎn)。(三)指定用途信託資金（外幣）－投資海外有價(jià)證券此例係說明交付之信託資金為外幣並約定投資海外有價(jià)證券，惟實(shí)務(wù)上之契約亦可能為不同類型，應(yīng)依據(jù)信託契約之類型給予妥適之分類及適當(dāng)之處理。本例之會(huì)計(jì)處理係依據(jù)現(xiàn)行一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定處理，惟應(yīng)注意報(bào)表之表達(dá)應(yīng)再換算為臺(tái)幣，牽涉外幣部分之處理應(yīng)參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十四號(hào)「外幣換算之處理準(zhǔn)則」處理。但如屬無運(yùn)用決定之信託類型，本公會(huì)建議得採(cǎi)成本法評(píng)價(jià)，若以成本法評(píng)價(jià)時(shí)，則牽涉外幣部分可考慮依委託當(dāng)時(shí)之匯率入帳，無須參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十四號(hào)「外幣換算之處理準(zhǔn)則」處理，故外幣交易之相關(guān)處理本例不另行說明。交易事項(xiàng)信託帳分錄備註DR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金) USDCR:信託負(fù)債(信託資本金錢信託法人(個(gè)人)指定用途信託基金國(guó)外****) USDDR:信託負(fù)債(本金or收益手續(xù)費(fèi)用) USDDR:信託資產(chǎn)(本金基金投資海外) USDCR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金) USD自有帳之處理：DR:庫(kù)存現(xiàn)金 USDCR:聯(lián)行往來(手續(xù)費(fèi)外幣*) USD國(guó)外部：DR:聯(lián)行往來(手續(xù)費(fèi)外幣*)　USDCR:兌換　　　USDDR:兌換　　　TWDCR:聯(lián)行往來　TWD兌換後自有帳之處理：DR:聯(lián)行往來 TWDCR:手續(xù)費(fèi)收入代銷指定用途信託 TWD匯出匯款國(guó)外部：DR:聯(lián)行往來　　USDCR:匯出匯款　　USDDR:匯出匯款　　USDCR:存放銀行同業(yè)　　USD國(guó)外部：DR:存放銀行同業(yè)　　USDCR:匯出匯款　　USDDR:匯出匯款　　USDCR:聯(lián)行往來(手續(xù)費(fèi)外幣*)　USD（投資結(jié)束）DR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)　　USDDR:信託負(fù)債(本金財(cái)產(chǎn)交易損失)　USDCR:信託資產(chǎn)(本金基金投資海外)USDDR:信託負(fù)債(本金or收益手續(xù)費(fèi)用)　　USDCR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)USD自有帳：DR:聯(lián)行往來(外幣手續(xù)費(fèi)) USDCR:聯(lián)行往來(外幣手續(xù)費(fèi)) USDDR:信託負(fù)債(信託資本金錢信託法人(個(gè)人)指定用途信託基金國(guó)外****)　　USDCR:信託負(fù)債(本金財(cái)產(chǎn)交易損失) USDCR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)USDCR:信託負(fù)債(本金or收益手續(xù)費(fèi)用)　　USD結(jié)束信託，將相關(guān)之資產(chǎn)、負(fù)債及損益結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)外部：DR:聯(lián)行往來(手續(xù)費(fèi)外幣*) USDCR:兌換　　USDDR:兌換　　TWDCR:聯(lián)行往來TWD兌換後自有帳：DR:聯(lián)行往來　　TWDCR:手續(xù)費(fèi)收入代銷指定用途信託　TWD*係指外幣信託交易產(chǎn)生之外幣手續(xù)費(fèi)收入(四)員工持股信託：本例之會(huì)計(jì)處理亦比照現(xiàn)行一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，並假設(shè)為短期投資。其會(huì)計(jì)科目分類之細(xì)項(xiàng)則視信託契約之約定區(qū)分。交易事項(xiàng)信託帳分錄備註DR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)CR:信託負(fù)債(信託資本金錢信託個(gè)人企業(yè)員工持股信託****)本例假設(shè)惟無運(yùn)用決定權(quán)，故其續(xù)後評(píng)價(jià)採(cǎi)成本法。(上市股票)成交時(shí)(以成本入帳)DR:信託資產(chǎn)(本金普通股投資)DR:信託負(fù)債(本金手續(xù)費(fèi))CR:信託負(fù)債(本金應(yīng)付買入證券款)交割付款時(shí)DR:信託負(fù)債(本金應(yīng)付買入證券款)CR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)成交時(shí)(市價(jià)售出)DR:信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收出售證券款)DR:信託負(fù)債(本金財(cái)產(chǎn)交易損失)DR:信託負(fù)債(本金手續(xù)費(fèi))CR:信託資產(chǎn)(本金普通股投資)交割收款時(shí)DR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)CR:信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收出售證券款)(除息日)DR:信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收現(xiàn)金股利)CR:信託負(fù)債(本金普通股現(xiàn)金股利收入)現(xiàn)金股利(收現(xiàn)日)DR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)DR:信託負(fù)債(本金所得稅費(fèi)用)CR:信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收現(xiàn)金股利)(盈餘轉(zhuǎn)增資)除權(quán)日:註記股數(shù)增加DR:信託負(fù)債(本金所得稅費(fèi)用)CR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)(與買入公司股票處理程序相同)　DR:信託負(fù)債(本金管理費(fèi)用)CR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)自有帳：DR:庫(kù)存現(xiàn)金CR:手續(xù)費(fèi)收入信託手續(xù)費(fèi)DR:信託負(fù)債(信託資本金錢信託個(gè)人企業(yè)員工持股信託****) CR:信託資產(chǎn)(本金普通股投資)DR:信託負(fù)債(信託資本金錢信託個(gè)人企業(yè)員工持股信託****)**員工信託本金DrorCR:信託負(fù)債(本金累積盈虧)CR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)應(yīng)退金額與郵電費(fèi)假設(shè)並未真正處分其享有之股票，而以該員工應(yīng)分配之現(xiàn)金對(duì)價(jià)給付。,二次退會(huì)時(shí)DR:信託負(fù)債(本金累積盈虧)同貸方信託普通股金額CR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)若退會(huì)前遇有除權(quán)，則應(yīng)加以註記或依一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為適當(dāng)之處理，並於除權(quán)交易時(shí)作二次退會(huì)之處理。二次退會(huì)匯撥集保及股票領(lǐng)回DR:信託負(fù)債(本金累積盈虧)CR:信託資產(chǎn)(本金普通股投資) 　DR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)CR:信託負(fù)債(信託資本金錢信託個(gè)人企業(yè)員工持股信託****)繳納現(xiàn)金增資股款　DR:信託資產(chǎn)(本金普通股投資)CR:信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)DR:信託負(fù)債(本金普通股現(xiàn)金股利收入)DR:信託負(fù)債(本金利息收入)DR:信託負(fù)債(本金財(cái)產(chǎn)交易利益)CR:信託負(fù)債(本金所得稅費(fèi)用)CR:信託負(fù)債(本金管理費(fèi)用)CR:信託負(fù)債(本金本期損益)DR:信託負(fù)債(本金本期損益)CR:信託負(fù)債(本金累積盈虧)第三節(jié) 共同信託基金共同信託基金係指受託人以定型化信託契約條款與不特定多數(shù)人分別訂定共同信託基金契約，收受金錢並以發(fā)行受益證券或製發(fā)表彰受益權(quán)之證明文件等方式交付受益權(quán)予受益人，受託人為受益人之利益，依共同信託基金契約所指定範(fàn)圍或方法，對(duì)信託財(cái)產(chǎn)為共同之管理及運(yùn)用。依照共同信託基金管理辦法第二十二條規(guī)定，共同信託基金信託財(cái)產(chǎn)之運(yùn)用，以下列範(fàn)圍為限：一、現(xiàn)金及銀行存款，其金額合計(jì)不得超過本基金資產(chǎn)百分之二十。二、政府債券、金融債券、經(jīng)中央銀行及主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)之國(guó)際金融組織來臺(tái)發(fā)行之債券及短期票券。三、以前款為標(biāo)的之附條件交易。四、上市、上櫃公司發(fā)行之股票、公司債、可轉(zhuǎn)換公司債。五、黃金。六、期貨及衍生性金融商品。七、其他信託業(yè)發(fā)行之金融資產(chǎn)證券化受益證券。八、動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)。九、其他經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)之投資標(biāo)的。共同信託基金之性質(zhì)及受益憑證交易處理方式與目前證券投資信託公司所發(fā)行之共同基金類似，兩者除法律關(guān)係不同外，其信託財(cái)產(chǎn)之運(yùn)用範(fàn)圍亦不同，共同信託基金信託財(cái)產(chǎn)之運(yùn)用範(fàn)圍較廣泛，而證券投資信託公司之共同基金所募集之資金僅能投資於證券交易法第六條之有價(jià)證券。由於信託業(yè)所發(fā)行之共同信託基金與證券投資信託業(yè)所發(fā)行之共同基金類似，且依共同信託基金管理辦法第三條第二項(xiàng)規(guī)定，共同信託基金投資於證券交易法第六條之有價(jià)證券占共同信託基金募集發(fā)行額度百分之四十以上或可投資於證券交易法第六條之有價(jià)證券達(dá)新臺(tái)幣六億元以上者，應(yīng)向證券主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)，其募集、發(fā)行、買賣、管理及監(jiān)督事項(xiàng)，依證券交易法之有關(guān)規(guī)定辦理，故共同信託基金之會(huì)計(jì)處理應(yīng)與目前證券投資信託公司共同基金之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則接軌，以避免信託業(yè)者發(fā)行共同信託基金時(shí)，如其信託財(cái)產(chǎn)之運(yùn)用範(fàn)圍為證交法第六條之有價(jià)證券時(shí)需同時(shí)受行政院金融監(jiān)督管理委員會(huì)證券期貨局(以下簡(jiǎn)稱證期局)及銀行局管轄監(jiān)督，若信託業(yè)者所募集投資範(fàn)圍為證交法第六條有價(jià)證券之共同信託基金之會(huì)計(jì)處理與證券投資信託業(yè)者所募集之共同基金之會(huì)計(jì)處理不一致時(shí)，信託業(yè)者需自行調(diào)整為符合主管機(jī)關(guān)規(guī)定之會(huì)計(jì)處理方法，且會(huì)影響基金操作績(jī)效之評(píng)估及比較。本節(jié)釋例係以信託財(cái)產(chǎn)運(yùn)用範(fàn)圍為證交法第六條之有價(jià)證券為例，並未針對(duì)共同信託基金管理辦法第二十二條所允許之全部運(yùn)用範(fàn)圍舉例，主要係因不同之運(yùn)用範(fàn)圍其會(huì)計(jì)處理並無重大差異，其不同處係各種運(yùn)用標(biāo)的價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同所致，依共同信託基金管理辦法第十九條第二項(xiàng)規(guī)定，同業(yè)公會(huì)應(yīng)對(duì)共同信託基金淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值之計(jì)算擬定計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)經(jīng)主管機(jī)關(guān)核定，故共同信託基金之會(huì)計(jì)處理最主要係反映每一營(yíng)業(yè)日之受益權(quán)單位淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值（運(yùn)用範(fàn)圍為其他信託業(yè)發(fā)行之金融資產(chǎn)證券化受益證券、動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)者，其淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算之期間，得以共同信託基金契約約定，惟最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月）。故本節(jié)對(duì)信託業(yè)共同信託基金之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則除依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則外，並參照目前證券投信業(yè)者對(duì)於共同基金之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則訂定，以與目前證券投資信託業(yè)之共同基金會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則接軌。本節(jié)對(duì)於共同信託基金之會(huì)計(jì)處理以投資標(biāo)的為有價(jià)證券為例，其會(huì)計(jì)處理原則除獲配盈餘轉(zhuǎn)增資股票股利之會(huì)計(jì)處理依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則僅註記股數(shù)之增加不計(jì)列收入外，其餘皆比照證券投資信託公司之共同基金會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則處理，亦即對(duì)基金淨(jìng)資產(chǎn)之評(píng)價(jià)係以未來主管機(jī)關(guān)所公布之淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為入帳及續(xù)後評(píng)價(jià)之基礎(chǔ)，並非依現(xiàn)行之一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則以成本市價(jià)孰低法處理。共同信託基金之運(yùn)用範(fàn)圍如非為有價(jià)證券投資，其會(huì)計(jì)處理可參照以下釋例，並配合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及未來主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)公布之淨(jìng)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)處理。信託資產(chǎn)運(yùn)用範(fàn)圍為有價(jià)證券之共同信託基金之相關(guān)會(huì)計(jì)處理例舉如下：交易信託帳分錄備註DR：信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金金錢信託個(gè)人共同信託基金指定集合)CR：信託負(fù)債(信託資本金錢信託個(gè)人共同信託基金指定集合)交易1以明細(xì)科目方式列舉入帳，係供各公司科目分類之參考，實(shí)際入帳分錄，請(qǐng)依各公司之科目分類情形入帳，故交易2僅列示大分類之會(huì)計(jì)科目，明細(xì)科目請(qǐng)參閱交易1之明細(xì)分類。DR：信託負(fù)債(本金管理費(fèi))CR：信託資產(chǎn)(本金現(xiàn)金)自有帳DR：庫(kù)存現(xiàn)金CR：手續(xù)費(fèi)收入共同信託基金銷售手續(xù)費(fèi)3買入股票.A. 成交時(shí)DR：信託資產(chǎn)(本金普通股投資)CR：信託負(fù)債(本金應(yīng)付買入證券款) B. 交割付款DR：信託負(fù)債(本金應(yīng)付買入證券款)CR：信託資產(chǎn)(本金存放本行) DR：信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收出售證券款)CR：信託資產(chǎn)(本金普通股投資) DR：信託資產(chǎn)(本金存放本行)CR：信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收出售證券款) DR：信託資產(chǎn)(本金普通股投資公平價(jià)值調(diào)整數(shù))CR：信託負(fù)債(本金未實(shí)現(xiàn)資本利得股票)或DR：信託負(fù)債(本金未實(shí)現(xiàn)資本損失股票)CR：信託資產(chǎn)(本金普通股投資公平價(jià)值調(diào)整數(shù)) 依共同信託基金價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為每日評(píng)價(jià)之依據(jù)。 DR：信託負(fù)債(本金未實(shí)現(xiàn)資本利得股票)CR：信託資產(chǎn)(本金普通股投資公平價(jià)值調(diào)整數(shù))或DR：信託資產(chǎn)(本金普通股投資公平價(jià)值調(diào)整數(shù))CR：信託負(fù)債(本金未實(shí)現(xiàn)資本損失股票) DR：信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收現(xiàn)金股利)CR：信託負(fù)債(本金現(xiàn)金股利收入) DR：信託資產(chǎn)(本金存放本行)DR：信託資產(chǎn)(本金預(yù)付稅款)CR：信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收現(xiàn)金股利) 無分錄，僅註記股數(shù)之增加。 無分錄8現(xiàn)金增資認(rèn)股DR：信託資產(chǎn)(本金普通股投資)CR：信託負(fù)債(本金應(yīng)付買入證券款) DR：信託負(fù)債(本金應(yīng)付買入證券款)CR：信託資產(chǎn)(本金存放本行) DR：信託資產(chǎn)(本金存放本行)CR：信託負(fù)債(本金其他應(yīng)付款) DR：信託負(fù)債(本金其他應(yīng)付款)CR：信託資產(chǎn)(本金存放本行) DR：信託資產(chǎn)(本金債券投資)DR：信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收利息)CR：信託資產(chǎn)(本金存放本行) DR：信託資產(chǎn)(本金存放本行)CR：信託資產(chǎn)(本金債券投資)CR：信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收利息)CR：信託負(fù)債(本金已實(shí)現(xiàn)資本利得債券)或DR：信託資產(chǎn)(本金存放本行)DR: 信託負(fù)債(本金已實(shí)現(xiàn)資本損失債券)CR：信託資產(chǎn)(本金債券投資)CR：信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收利息) DR：信託資產(chǎn)(本金存放本行)CR：信託資產(chǎn)(本金債券投資)CR：信託負(fù)債(本金已實(shí)現(xiàn)資本利得債券)或DR：信託資產(chǎn)(本金存放本行)DR: 信託負(fù)債(本金已實(shí)現(xiàn)資本損失債券)CR：信託資產(chǎn)(本金債券投資 ) DR：信託資產(chǎn)(本金債券投資公平價(jià)值調(diào)整數(shù))CR：信託負(fù)債(本金未實(shí)現(xiàn)資本利得債券)或DR：信託負(fù)債(本金未實(shí)現(xiàn)資本損失債券) CR：信託資產(chǎn)(本金債券投資公平價(jià)值調(diào)整數(shù)) DR：信託負(fù)債(本金未實(shí)現(xiàn)資本利得債券)CR：信託資產(chǎn)(本金債券投資公平價(jià)值調(diào)整數(shù))或DR：信託資產(chǎn)(本金債券投資公平價(jià)值調(diào)整數(shù))CR：信託負(fù)債(本金未實(shí)現(xiàn)資本損失債券)DR：信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收利息)CR：信託負(fù)債(本金利息收入)DR：信託資產(chǎn)(本金存放本行)DR：信託資產(chǎn)(本金預(yù)付稅款)CR：信託資產(chǎn)(本金應(yīng)收利息) DR：信託資