【正文】 本的計量公式(3．6)：Pr=Σ(P．Q) (3．6)其中：Pr為自然資源受到破壞的經(jīng)濟損失 P為恢復和補償原有資源的單價 Q為污染或破壞的數(shù)量 (3)人力資本法。環(huán)境質量脫離環(huán)境質量標準對人類的健康會產(chǎn)生負面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為勞動者發(fā)病率與死亡率變化而對生產(chǎn)造成的直接損失或收益，而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費開支的增加，以及人過早生病和死亡而造成的收入下降等。人力資本法就是用環(huán)境污染對人體健康和勞動能力的損害來估計環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失。計算公式如下(3．7)：S=[PΣTi(LiLoi)+ ΣYi(LiLoi)]M (3．7)其中：S為環(huán)境污染對人類健康的損失值(千元／年) P為人力資本(人均凈產(chǎn)值，元／年，人) M為污染覆蓋區(qū)域內(nèi)人口數(shù)(億人)Ti為各種疾病患者人均喪失勞動時間(年)Yi為各種疾病患者平均醫(yī)療護理費(元／人)Li，Loi分別為污染和清潔區(qū)各種疾病的發(fā)病率(元／)(4)生產(chǎn)率變動法。環(huán)境質量的變化對相應的商品市場產(chǎn)出水平有影響，因而可以用產(chǎn)出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環(huán)境污染所造成的損失。計算公式如下(3．8)：S=P(Q1一Q0) (3．8)其中： S為根據(jù)某種商品產(chǎn)出變動所測算的環(huán)境損失(元)P為某種商品的市場價格Ql為商品在標準環(huán)境質量下的產(chǎn)出量Q0為商品在被污染環(huán)境下的產(chǎn)出量2．3企業(yè)環(huán)境成本的會計處理研究2．3．1企業(yè)環(huán)境成本的科目設置為了加強企業(yè)對環(huán)境成本的核算，可以設置一個專門的“環(huán)境成本”科目，并根據(jù)前述環(huán)境成本的分類，設置“環(huán)境保護成本”、“環(huán)境消耗成本”和“環(huán)境損害成本”等科目。再在“環(huán)境保護成本”下分別設置“環(huán)境治理費用”、“環(huán)境預防費用”、“環(huán)境補償費用”、“環(huán)境發(fā)展費用”、“環(huán)保事業(yè)費”等項目以便于企業(yè)進行管理控制，使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境保護狀況。這一科目設置過程用樹狀展開構架表示如圖3．2。環(huán)境成本環(huán)境保護成本環(huán)境預防費用環(huán)境治理費用環(huán)境發(fā)展費用環(huán)境補償費用環(huán)保使用費環(huán)保固定資產(chǎn)購置、改造等污染清理、環(huán)境恢復等綠化費、環(huán)境衛(wèi)生費等排污費、環(huán)保罰款、賠款、環(huán)保押金等環(huán)境監(jiān)測、環(huán)保的研究與開發(fā)、宣傳教育等環(huán)境損害成本環(huán)境消耗成本圖2．2企業(yè)環(huán)境成本科目設置①“環(huán)境成本”科目屬于損益類會計科目，其借方登記當期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計入本期的環(huán)境成本。平時借方發(fā)生額反映企業(yè)本期實際發(fā)生的環(huán)境成本。期末，該科目借方累計數(shù)全部從其貸方轉入“本年利潤”會計科目的借方，結轉后余額為O。②“環(huán)境治理費用”明細賬戶，核算已經(jīng)發(fā)生的污染的清理支出(包括環(huán)境治理設施在運行過程中提取的折舊費、治理用材料費、污染治理人員工資及福利費等)和目前計提的預計將來要發(fā)生的污染清理支出，以及已污染破壞的環(huán)境恢復支出。③“環(huán)境預防費用”明細賬戶，核算企業(yè)購置的預防或減少污染發(fā)生的設施的支出(該種設施的運行日后不進行單獨核算)、由于環(huán)境保護需要而對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行改造的支出等。④“環(huán)境補償費用”明細賬戶，核算企業(yè)交納的排污收費、超標排污或污染事故罰款、對他人造成的人身和經(jīng)濟損害賠付、由于使用可能造成污染的商品或包裝物而由政府收取的押金。⑤“環(huán)境發(fā)展費用”明細賬戶，核算為進一步發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)而發(fā)生的各項支出，對于一般的企業(yè)來講表現(xiàn)為與環(huán)境影響有關的外部繳納，如綠化費、環(huán)境衛(wèi)生費等。這類費用的特點是一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系，費用的交納是為了社會環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。⑥“環(huán)保事業(yè)費”明細賬戶，核算企業(yè)專門的環(huán)境管理機構和人員經(jīng)費支出、環(huán)境監(jiān)測支出、為進行清潔生產(chǎn)和申請綠色標志而專門發(fā)生的費用、降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出、環(huán)境保護宣傳教育費。⑦“環(huán)境消耗成本”賬戶核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因消耗環(huán)境資產(chǎn)所發(fā)生的環(huán)境成本。⑧“環(huán)境損害成本”賬戶，核算由于三廢排放、重大事故、資源消耗失控使社會環(huán)境質量下降，造成環(huán)境損害而實際發(fā)生的難以明確計量的社會成本，但企業(yè)并未因此而產(chǎn)生實際的支付行為。2．3．2企業(yè)環(huán)境成本的賬務處理關于企業(yè)環(huán)境成本的賬務處理，一般來說，在發(fā)生時借“環(huán)境成本”，貸方則存在以下幾種情況： (1)本期發(fā)生的與本期相關的環(huán)境支出，則貸記“銀行存款”、“應付工資”、“原材料”等相關科目： (2)當企業(yè)估計造成的污染在將來可能會發(fā)生賠償和治理義務預先提取環(huán)境成本但尚未支付時，貸方記“預提費用”。待實際支付時，借方記“預提費用”，貸方記“銀行存款”等相關科目；(3)當企業(yè)先根據(jù)政府環(huán)保機關或其他有關部門擬訂的治理預算方案支付了治理費用，待攤期在一個會計年度以內(nèi)，發(fā)生時借方記“待攤費用一環(huán)境支出”，貸方記“銀行存款”等相關科目；攤銷時借方記“環(huán)境成本”，貸方記“待攤費用一環(huán)境支出”： (4)當與環(huán)境有關、將來可能支付的費用能夠被合理而可靠地計量時，借方記“環(huán)境成本一環(huán)境損害成本”，貸方記“環(huán)保準備金”等。結論本文圍繞企業(yè)環(huán)境成本研究的基本理論、企業(yè)環(huán)境成本的核算兩個方面進行了系統(tǒng)的研究，取得了一些富有理論意義和實用價值的成果。通過努力，本文得出如下結論：1．企業(yè)環(huán)境成本概念應該是一個廣義的概念，不能僅僅局限于實際發(fā)生的貨幣性環(huán)境支出。將企業(yè)環(huán)境成本劃分為環(huán)境保護成本、環(huán)境消耗成本和環(huán)境損害成本。對于那些難于用貨幣簡單計量的環(huán)境消耗成本和環(huán)境損害成本，同樣應該以合理的方式納入企業(yè)環(huán)境成本界定的范圍。同時，對企業(yè)環(huán)境成本的研究必須建立在一定的理論基礎之上?？沙掷m(xù)發(fā)展理論、社會總成本理論和外部性理論共同形成企業(yè)環(huán)境成本會計研究的理論支柱。2．企業(yè)環(huán)境成本在確認時應重點解決企業(yè)環(huán)境成本的資本性支出和收益性支出的劃分問題；在進行計量時，不能局限于傳統(tǒng)的計量屬性，要對計量觀念進行更新，導入公允價值屬性，以克服傳統(tǒng)計量觀念的不足，滿足企業(yè)環(huán)境成本的計量需要；當前對企業(yè)環(huán)境成本的會計處理存在缺陷．可以為企業(yè)環(huán)境成本設立一些科目，進行賬務處理。企業(yè)應該盡量創(chuàng)造環(huán)境成本核算實施的條件，解決實施過程中亟待解決的難題。在具體實施時應遵循成本效益原則和實用原則，強化企業(yè)環(huán)境成本核算意識，并盡快制定出適合我國國情的環(huán)境會計準則。致謝本文是在周維秀老師精心指導和大力支持下完成的。周維秀老師以其嚴謹求實的治學態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風和大膽創(chuàng)新的進取精神對我產(chǎn)生重要影響。她淵博的知識、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。還要感謝和我一起作畢業(yè)設計的其他同學，他們在設計中勤奮工作，克服了許多困難來完成此次畢業(yè)設計，并承擔了大部分的工作量。如果沒有他們的努力工作，此次設計的完成將變得非常困難。除了敬佩 老師的專業(yè)水平外，他的治學嚴謹和科學研究的精神也是我永遠學習的榜樣，并將積極影響我今后的學習和工作。最后，再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝參考文獻[1]陳曉英．發(fā)展經(jīng)濟要降低環(huán)境成本．經(jīng)濟同報，2002．4—5[3]高敏雪．環(huán)境統(tǒng)計與環(huán)境經(jīng)濟核算．第一版．北京：中國統(tǒng)計出版社．2000：176202[4]肖華，李建發(fā)．現(xiàn)代環(huán)境會計問題、概念與實務．第一版．大連：東北財經(jīng)大學出版社．2004：25—80[6]王立彥．環(huán)境成本核算與環(huán)境會計體系．經(jīng)濟科學，1998，(6)：5363[7]喬世震，喬陽．漫畫環(huán)境會計．第一版．北京：中國財政經(jīng)濟出版社．2002：43．68[8]林萬祥．成本論．第一版．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001：32．45[9]肖序．論環(huán)境會計學的理論前提與構建．管理會計，2000，(1)：74．82[10]李玲．關于綠色會計在我國未來發(fā)展的兩點思考．財會研究，1999(1)：17．19[12]何少娟．環(huán)境會計在我國的實施展望．廣東農(nóng)工商干部學院報，1999，(3)：65—69[17]郭道揚二十世紀會計大事評說(七)一走向宏觀經(jīng)濟控制：二十世紀會計發(fā)展的新領域財會通訊，1999(7)：15．18[18]陳思維．環(huán)境審計．第一版．北京：經(jīng)濟管理出版社．1998：60．82[19]孫興華，王維平．關于在中國實行綠色會計的探討．會計研究，2000，(5)：19．21[20]朱學義．我國環(huán)境會計初探．會計研究，1999，(4)：20．21[21]陳毓圭．環(huán)境會計和報告的第一份國際指南．會計研究，1998，(5)：25．28[22]劉娜．企業(yè)環(huán)境成本的研究．[福建農(nóng)林大學碩士學位論文]．福州：福建農(nóng)林大學，2004：23．26[23]陳剛，雷小芳．關于環(huán)境成本的界定．學位，2005，(3)：7475[24]張梅．對環(huán)境成本的控制與效果、效益的分析．福建商業(yè)高等?？茖W校學報，2005，(2)：2326[25]王立彥．我國企業(yè)環(huán)境會計實務調(diào)查分析．會計研究，1998，(8)：2l23[26]易況偉．生態(tài)破壞經(jīng)濟損失度量與對策研究．[重慶大學碩士學位論文]．重慶：重慶大學，2003：32．36[27]劉振英．中國可持續(xù)發(fā)展問題研究．第一版．北京：中國農(nóng)業(yè)出版社．2001：40．63[29]翟新生．大循環(huán)成本理論．河南財經(jīng)學院院報，1993，(4)：18。21[30]蔣琰．論環(huán)境會計中的環(huán)境成本分析．南京經(jīng)濟學院學報，2002，(6)：46．48[31]甄國紅．企業(yè)環(huán)境成本的確認與計量．吉林工程技術師范學院學報，2004，(4)：1416[32]曲曼．環(huán)境會計若干問題研究．[對外經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士學位論文]．北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2003：27．36[33]許家林，孟凡利．環(huán)境會計．第一版，上海：上海財經(jīng)大學出版社，2004：56．70[35]衛(wèi)立冬，蘇曉彬．環(huán)境污染造成經(jīng)濟損失的估算方法研究．衡水師專學報，2004，(6)：6870[36]謝詩芬．公允價值計量：中國引入綠色GDP理念和環(huán)境會計審計的重要前提．財經(jīng)理論與實踐，2004，(1)：73．76[37]范麗紅．淺議環(huán)境成本的計量．商業(yè)研究，2003，(6)：64．67[41]程玉英，王建中，張東燕．生物資產(chǎn)的確認與計量．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2005，(7)：26—27[42]張亞連．企業(yè)環(huán)境會計基本理論與實務研究．[中南林學院碩士學位論文]．長沙：中南林學院，2004：35．38[43]肖序．環(huán)境成本論．第一版．北京：中國財政經(jīng)濟出版社．2002：45．60[45]黃勇．經(jīng)濟發(fā)展生態(tài)為基．中國環(huán)境報．2005．3．19[49]盧靜．略析可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制．財會月刊，2003，(4)：25．26[50]李祥義．可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會計的系統(tǒng)化研究．會計研究，1998，(10)：20．21[51]張宗強，楊素華．論我國企業(yè)環(huán)境成本控制問題．河北廣播電視大學學報。2005，(4)：4445[52]盧靜．略析可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制．財會會計，2003，(5)：20．