【正文】 統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)相結(jié)合方式。首先，由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬戶；其次，由物流成本人員根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，同時(shí)設(shè)置統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，登記由匯葆公司統(tǒng)一提取或支付而由物資部門負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用。期末(通常以月份計(jì)算) 物流成本人員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶和統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬編制“物流成本計(jì)算表”，并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析，為與新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一致，在物流成本核算時(shí)，設(shè)置“ 物流成本 ”、“委托物流費(fèi)用” 和“ 物流管理費(fèi)用”三個(gè)科目，分別用以核算、記錄匯葆公司自身從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。按費(fèi)用科目設(shè)三個(gè)賬薄，并按成本責(zé)任單位及費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)相結(jié)合的物流成本核算方式不需要對(duì)現(xiàn)行成本核算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整就能全面系統(tǒng)地提供物流成本資料，且核算方法簡單，易于掌握，能及時(shí)傳遞和反饋物流成本會(huì)計(jì)信息，有效控制和管理物流成本。 加強(qiáng)目標(biāo)成本控制目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)方法很多，要根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，具體情況和掌握的實(shí)際資料，按照預(yù)測(cè)期限的長短和準(zhǔn)確程度的要求以及費(fèi)用的多少綜合加以選擇。(1)成本預(yù)測(cè)分析法。這種方法是通過確定計(jì)劃期的銷售收入和目標(biāo)利潤，根據(jù)銷售收入、目標(biāo)利潤和應(yīng)交稅金直接擠出目標(biāo)成本參考值，其計(jì)算公式是：目標(biāo)總成本=預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)交稅金 目標(biāo)利潤。(2)、產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售利潤三者的內(nèi)在聯(lián)系，在預(yù)測(cè)出產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，倒擠出產(chǎn)品銷售成本，作為預(yù)測(cè)期目標(biāo)成本的一種方法。30 / 40(3)變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法。這種方法是根據(jù)歷史資料，運(yùn)用一些一般的預(yù)測(cè)方法，揭示出未來一定時(shí)期成本變動(dòng)的大致趨勢(shì)水平，然后在此基礎(chǔ)上綜合考慮分析未來時(shí)期主客觀情況引起的有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)成本變動(dòng)的影響，并對(duì)揭示出的趨勢(shì)和水平進(jìn)行修正和補(bǔ)充，從而測(cè)出初步的目標(biāo)成本參考值。（4）加強(qiáng)目標(biāo)成本分解餓落實(shí)以后要對(duì)各部門和個(gè)人的成本指標(biāo)加以責(zé)任化，并使這種責(zé)任明確化、具體化、利益化，成為與各部門、個(gè)人切身利益緊密聯(lián)系的明確、定量化的責(zé)任，以增強(qiáng)他們的責(zé)任感，從而啟動(dòng)責(zé)任、行為、利益三者聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，來促進(jìn)各部門努力完成成本指標(biāo)，最終達(dá)成匯葆公司成本總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施目標(biāo)成本法的實(shí)質(zhì)就是根據(jù)制定先進(jìn)、可行的成本指標(biāo)來對(duì)匯葆公司內(nèi)部各部門進(jìn)行控制。在具體操作的過程中可以采用以下方法：按月考核，累計(jì)計(jì)算。為防止考核時(shí)間跨度過大，引起職工的放松，導(dǎo)致成本管理工作前期放松，后期緊張的不均衡局面，應(yīng)按月進(jìn)行考核。但是成本指標(biāo)一旦確定下來，一般在一定時(shí)期內(nèi)不再輕易變動(dòng)，而在實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中，每個(gè)月的成本不可能是均等的，特別是遇到大的檢修月份，必然會(huì)使產(chǎn)量降低，費(fèi)用增加，成本指標(biāo)難以完成。因此，如果采用按月考核、累計(jì)計(jì)算的方法，每個(gè)月該怎樣考核還怎樣考核，不講客觀因素的變動(dòng)，而把累計(jì)的完成情況作為是否分配獎(jiǎng)金的主要依據(jù)既便于操作又比較合理。而且還要根據(jù)每一部門所處不同的地位給予不同水平的成本獎(jiǎng)勵(lì)。 實(shí)施作業(yè)成本核算方法二十世紀(jì) 30 年代末，美國會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)家科勒提出了“作業(yè)成本計(jì)算法” 的思想。但是，科勒的這一思想在當(dāng)時(shí)并未受到重視。直到 80 年代中期，由羅賓庫柏和羅伯特卡普蘭兩位教授對(duì)作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本法才受到西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。在過去的 10 多年中，作業(yè)成本法受到了廣泛的關(guān)注，專家學(xué)者已經(jīng)擴(kuò)展了作業(yè)成本法的研究領(lǐng)域并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。目前，國內(nèi)外理論界針對(duì)作業(yè)成本法(ActivityBased Costing)所下的定義比較多，在眾多的定義中，以下幾種定義最具代表性：(1)美國著名學(xué)者羅伯特S_卡普蘭與安東尼A阿特金森在其編寫的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》里給作業(yè)成本法所下的定義如下:作業(yè)成本法是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。31 / 40(2)我國學(xué)者朱偉生與張洪革在他們編著的《物流成本管理》中也給作業(yè)成本法下了一個(gè)定義:作業(yè)成本法，也稱作業(yè)成本會(huì)計(jì)或作業(yè)成本核算制度，是以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)(Activity) 進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。 (3)我國學(xué)者高志勇在其發(fā)表的《ABC 理論與實(shí)施 》中給作業(yè)成本法所下的定義如下:作業(yè)成本法(ActivityBased Costing，簡稱 ABC)，它以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)” ，改進(jìn)“增值作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)匯葆公司管理水平的不斷提高的一種成本計(jì)算方法。從中外學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法(以下簡稱 ABC)所下的定義中，我們發(fā)現(xiàn)在對(duì) ABC 進(jìn)行定義時(shí)要包括三個(gè)重點(diǎn)：①ABC 是用來進(jìn)行成本核算的方法；②ABC 對(duì)成本進(jìn)行分配的原理是：產(chǎn)品的生產(chǎn)需要執(zhí)行一些作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資源的消耗；③ABC不僅是一種成本核算方法，也是一種成本控制方法，它是通過作業(yè)來控制成本的。在此，本文在借鑒中外學(xué)者對(duì) ABC 所下定義的基礎(chǔ)下，對(duì) ABC 做出了如下定義：作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法與成本控制方法，它通過確認(rèn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品(提供服務(wù) )的各種作業(yè)與其消耗的資源，將資源成本按照資源動(dòng)因準(zhǔn)確地分配到各作業(yè)中，而后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)總成本分配到各產(chǎn)品上；同時(shí)，ABC 也可以根據(jù)成本核算信息進(jìn)行作業(yè)分析，從而達(dá)到成本控制的目的。ABC 的概念體系包括以下概念:資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本對(duì)象、資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因、成本要素和作業(yè)成本庫。(1)資源(Resource) 。資源是指為完成各項(xiàng)作業(yè)所消耗的各種生產(chǎn)要素。一個(gè)企業(yè)使用的資源主要可以分成以下幾個(gè)類別:勞動(dòng)、原材料、設(shè)備、設(shè)施、財(cái)產(chǎn)和資金。資源是企業(yè)所有消耗的來源，是產(chǎn)品成本的最原始形態(tài)。(2)作業(yè)(Activity)。作業(yè)是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，作業(yè)的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資源的消耗。作業(yè)這一概念是 ABC 的基礎(chǔ)，它的提出為管理人員進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制和成本決策提供了方便。不同企業(yè)的作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì)存在差異，作業(yè)的分類方法很多，按作業(yè)層次劃分是比較常見的方法，作業(yè)按作業(yè)層次可分為:單位作業(yè)、批量作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、基礎(chǔ)作業(yè)。 (3)作業(yè)中心 (Activity Center)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)發(fā)生的大量作業(yè)，將其中相關(guān)的作業(yè)歸集在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。作業(yè)中心能夠提供中心內(nèi)各作業(yè)的資源消耗信32 / 40息及其執(zhí)行信息。它是將成本進(jìn)行歸集的中心，也是對(duì)責(zé)任進(jìn)行考核的中心。例如一個(gè)顧客服務(wù)部門包含處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)，這個(gè)客戶服務(wù)部門可以作為一個(gè)作業(yè)中心，它包括了以上三項(xiàng)作業(yè)。(4)成本對(duì)象(Cost Objects)。成本對(duì)象是作業(yè)成本分配的對(duì)象。企業(yè)的成本對(duì)象有作業(yè)、作業(yè)中心、部門、產(chǎn)品、客戶等等，按照不同的成本對(duì)象來歸集和分配成本，會(huì)產(chǎn)生不一樣的結(jié)果，對(duì)這些結(jié)果產(chǎn)生的信息進(jìn)行分析，有助于匯葆公司制定正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。(5)成本要素(Cost Element)、作業(yè)成本庫(Activity Cost Pool)。成本要素是指分配到作業(yè)上的每一種資源。將一項(xiàng)作業(yè)中消耗的所有成本要素歸集在一起，就構(gòu)成了這一項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本庫。(6)成本動(dòng)因(Cost Driver)。成本動(dòng)因是指將成本分配到成本對(duì)象的理由，是成本對(duì)象消耗成本的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)因素。成本動(dòng)因主要包括以下兩種:①資源動(dòng)因(Activity Driver)：是指各資源被作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源分配到各作業(yè)或作業(yè)中心的依據(jù)；②作業(yè)動(dòng)因(Resource Driver)：是指各個(gè)作業(yè)被最終產(chǎn)品或服務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)庫成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本法是對(duì)傳統(tǒng)成本法進(jìn)行根本性改變的一種成本核算與成本控制方法。作業(yè)成本法是建立在這樣的假設(shè)上的:產(chǎn)品(服務(wù))的生產(chǎn)需要執(zhí)行一些作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資源的消耗。它在產(chǎn)品和資源中間引入了作業(yè)這一概念，要想將企業(yè)的資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品，必須通過作業(yè)這一環(huán)節(jié)。在作業(yè)成本法中，將企業(yè)耗費(fèi)的資源分配到產(chǎn)品上需要兩個(gè)階段:階段一，找出發(fā)生的主要作業(yè)，確定耗費(fèi)的各種資源費(fèi)用，分析出資源動(dòng)因并計(jì)算出資源動(dòng)因率，接著以各作業(yè)消耗的資源動(dòng)因量為依據(jù)，將資源費(fèi)用分配到各作業(yè)上；階段二，先確認(rèn)出作業(yè)動(dòng)因并且計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因率，再以各產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因量為依據(jù)，將分配到各作業(yè)上的成本歸集到最終產(chǎn)品上。33 / 40圖 41 作業(yè)成本法原理示意圖在傳統(tǒng)成本法下，由于采用單一的成本分配標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的成本信息會(huì)被扭曲。作業(yè)成本法為了解決這一問題，創(chuàng)立了以成本動(dòng)因?yàn)槊浇榈囊蚬治龇?，想通過資源消耗跟成本對(duì)象之間的因果關(guān)系來確定他們之間的內(nèi)在聯(lián)系。ABC 分析法認(rèn)為，成本動(dòng)因決定資源的耗費(fèi)，成本的發(fā)生，間接費(fèi)用的分配必須以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品所需的作業(yè)和作業(yè)所需資源也都取決于成本動(dòng)因，成本動(dòng)因決定了成本的結(jié)構(gòu)和金額。成本動(dòng)因揭示作業(yè)發(fā)生的原因與作業(yè)對(duì)資源的消耗量，因此，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，我們就能找到進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)、消除浪費(fèi)的可能性。但是，如果我們只是對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析是不可能消除已經(jīng)存在的浪費(fèi)，只有采取有效措施，進(jìn)行作業(yè)改善，解決浪費(fèi)的源頭，才能從實(shí)質(zhì)上消除浪費(fèi)，最終實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)中時(shí)，使成本核算突破了物流產(chǎn)品的界限，而把成本核算深入到了物流作業(yè)的層次:把物流企業(yè)活動(dòng)所耗用的資源根據(jù)資源動(dòng)因歸集到作業(yè)上，然后依據(jù)作業(yè)動(dòng)因，把各物流作業(yè)成本池中成本歸集到各個(gè)物流產(chǎn)品上。在匯葆公司采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算可分為如下四個(gè)步驟:(1)分析和確定物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的各項(xiàng)作業(yè)，并對(duì)作業(yè)進(jìn)行篩選整合，建立作業(yè)中心。確定企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的作業(yè)，是應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。在確定作業(yè)時(shí)，要搜集大量的作業(yè)信息，用系統(tǒng)的眼光去觀察，用科學(xué)合理的方式、方法來進(jìn)行分析，最終確定合適的作業(yè)。根據(jù)物流成本核算和控制的需要，將相關(guān)的作業(yè)歸集在一起，建立作業(yè)成本中心。(2)分析和確定物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資源。每個(gè)物流作業(yè)都會(huì)消耗一定34 / 40的資源，資源是物流作業(yè)產(chǎn)生成本、費(fèi)用的根源。通常，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算中，可以比較清楚地得到各種資源項(xiàng)目。例如，發(fā)出訂貨單是采購部門的一項(xiàng)作業(yè)，那么相應(yīng)辦公場地的折舊、采購人員的工資和福利、辦公費(fèi)、電話費(fèi)都是訂貨作業(yè)的資源費(fèi)用。(3)分析和確定資源動(dòng)因，分配資源消耗至各物流作業(yè)或作業(yè)中心。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況。在進(jìn)行了物流企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對(duì)象，以資源動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用，并把每個(gè)作業(yè)發(fā)生的費(fèi)用分別歸集到一個(gè)作業(yè)成本庫內(nèi)。(4)分析和確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⑽锪髯鳂I(yè)成本分配到物流產(chǎn)品中，計(jì)算出物流產(chǎn)品成本。物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)作業(yè)的成本額和作業(yè)動(dòng)因總量來計(jì)算這一作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因率，然后按照各個(gè)物流產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量計(jì)算各物流產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)的成本，最后以各個(gè)物流產(chǎn)品為對(duì)象，對(duì)其消耗的所有作業(yè)的成本進(jìn)行歸集，形成產(chǎn)品的成本。隨著第三方物流企業(yè)的發(fā)展及作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境的改變，第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法確實(shí)可行性了，作業(yè)成本法與新的會(huì)計(jì)理念銜接，自2022年01月01日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出，會(huì)計(jì)目標(biāo)的調(diào)整體現(xiàn)出會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展和獲利，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)最高管理層必須追求企業(yè)資源長期成果的最大化要求企業(yè)最高管理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展；更加關(guān)注機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)；更加關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量和運(yùn)營效率。因此，作業(yè)成本法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者在理念上是一致的 i。作業(yè)成本法是企業(yè)控制本企業(yè)的成本一種有效的方法。隨著第三方物流企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)管理者把更多的目光集中在企業(yè)成本控制上，匯葆公司用ABC方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先確定作業(yè)中心；其次依據(jù)不同的成本動(dòng)因以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集起來的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品，匯總各成本計(jì)算對(duì)象的作業(yè)總成本。作業(yè)成本分析方法如圖4圖43所示：35 / 40資源 1 資源 2 資源 IV作業(yè) 1 作業(yè) 2 作業(yè) IV成本對(duì)象：產(chǎn)品，服務(wù)，顧客資源動(dòng)因動(dòng) 因作業(yè)動(dòng)因動(dòng) 因圖42 作業(yè)成本法示意圖間接成本間接成本庫直接成本作業(yè)成本庫成本目標(biāo)累計(jì)分配、累計(jì)間接成本配置成本動(dòng)因圖43作業(yè)成本分析方法在作業(yè)成本法中，成本按照成本習(xí)性分為固定成本、直接變動(dòng)成本和間接作業(yè)成本。庫柏和卡普蘭將之稱為固定成本、短期變動(dòng)成本和長期變動(dòng)成本。36 / 405 結(jié)論在我國，由于物流業(yè)起步較晚，觀念滯后，加之硬件老化、體制落后，難以形成信息化、規(guī)?；默F(xiàn)代物流模式。所以，隨著現(xiàn)代化大生產(chǎn)的發(fā)展和現(xiàn)代科技的應(yīng)用，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本大幅度降低，流通環(huán)節(jié)占商品總成本的比重越來越大。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，匯葆公司面臨的市場競爭也越來越激烈。企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的成本控制觀念已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本理念，現(xiàn)代企業(yè)成本控制的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，而應(yīng)立足于整體戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)外部環(huán)境，從成本與效益的對(duì)比中尋找成本最小化。企業(yè)想要生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。而成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題，成本控制的