【正文】 統(tǒng)計與會計相結(jié)合方式。首先，由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬戶；其次，由物流成本人員根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，同時設(shè)置統(tǒng)計臺賬，登記由匯葆公司統(tǒng)一提取或支付而由物資部門負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用。期末(通常以月份計算) 物流成本人員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶和統(tǒng)計臺賬編制“物流成本計算表”，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析，為與新的財務(wù)會計制度一致，在物流成本核算時，設(shè)置“ 物流成本 ”、“委托物流費用” 和“ 物流管理費用”三個科目，分別用以核算、記錄匯葆公司自身從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用。按費用科目設(shè)三個賬薄，并按成本責任單位及費用項目進行明細核算，統(tǒng)計與會計相結(jié)合的物流成本核算方式不需要對現(xiàn)行成本核算的賬表體系進行調(diào)整就能全面系統(tǒng)地提供物流成本資料，且核算方法簡單，易于掌握，能及時傳遞和反饋物流成本會計信息，有效控制和管理物流成本。 加強目標成本控制目標成本的預(yù)測方法很多，要根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點，具體情況和掌握的實際資料，按照預(yù)測期限的長短和準確程度的要求以及費用的多少綜合加以選擇。(1)成本預(yù)測分析法。這種方法是通過確定計劃期的銷售收入和目標利潤，根據(jù)銷售收入、目標利潤和應(yīng)交稅金直接擠出目標成本參考值，其計算公式是：目標總成本=預(yù)計銷售收入應(yīng)交稅金 目標利潤。(2)、產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售利潤三者的內(nèi)在聯(lián)系，在預(yù)測出產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品目標利潤的基礎(chǔ)上，倒擠出產(chǎn)品銷售成本，作為預(yù)測期目標成本的一種方法。30 / 40(3)變動趨勢預(yù)測分析法。這種方法是根據(jù)歷史資料，運用一些一般的預(yù)測方法，揭示出未來一定時期成本變動的大致趨勢水平，然后在此基礎(chǔ)上綜合考慮分析未來時期主客觀情況引起的有關(guān)因素變動對成本變動的影響，并對揭示出的趨勢和水平進行修正和補充，從而測出初步的目標成本參考值。（4）加強目標成本分解餓落實以后要對各部門和個人的成本指標加以責任化，并使這種責任明確化、具體化、利益化，成為與各部門、個人切身利益緊密聯(lián)系的明確、定量化的責任，以增強他們的責任感，從而啟動責任、行為、利益三者聯(lián)動的機制，來促進各部門努力完成成本指標，最終達成匯葆公司成本總目標的實現(xiàn)。實施目標成本法的實質(zhì)就是根據(jù)制定先進、可行的成本指標來對匯葆公司內(nèi)部各部門進行控制。在具體操作的過程中可以采用以下方法：按月考核，累計計算。為防止考核時間跨度過大，引起職工的放松，導(dǎo)致成本管理工作前期放松，后期緊張的不均衡局面，應(yīng)按月進行考核。但是成本指標一旦確定下來，一般在一定時期內(nèi)不再輕易變動，而在實際生產(chǎn)活動中，每個月的成本不可能是均等的，特別是遇到大的檢修月份，必然會使產(chǎn)量降低，費用增加，成本指標難以完成。因此，如果采用按月考核、累計計算的方法，每個月該怎樣考核還怎樣考核，不講客觀因素的變動，而把累計的完成情況作為是否分配獎金的主要依據(jù)既便于操作又比較合理。而且還要根據(jù)每一部門所處不同的地位給予不同水平的成本獎勵。 實施作業(yè)成本核算方法二十世紀 30 年代末，美國會計學(xué)學(xué)家科勒提出了“作業(yè)成本計算法” 的思想。但是，科勒的這一思想在當時并未受到重視。直到 80 年代中期，由羅賓庫柏和羅伯特卡普蘭兩位教授對作業(yè)成本計算進行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本法才受到西方會計界的普遍重視。在過去的 10 多年中，作業(yè)成本法受到了廣泛的關(guān)注，專家學(xué)者已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的研究領(lǐng)域并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。目前，國內(nèi)外理論界針對作業(yè)成本法(ActivityBased Costing)所下的定義比較多，在眾多的定義中，以下幾種定義最具代表性：(1)美國著名學(xué)者羅伯特S_卡普蘭與安東尼A阿特金森在其編寫的《高級管理會計》里給作業(yè)成本法所下的定義如下:作業(yè)成本法是將間接成本和輔助資源更準確的分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法。31 / 40(2)我國學(xué)者朱偉生與張洪革在他們編著的《物流成本管理》中也給作業(yè)成本法下了一個定義:作業(yè)成本法，也稱作業(yè)成本會計或作業(yè)成本核算制度，是以成本動因理論為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)(Activity) 進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。 (3)我國學(xué)者高志勇在其發(fā)表的《ABC 理論與實施 》中給作業(yè)成本法所下的定義如下:作業(yè)成本法(ActivityBased Costing，簡稱 ABC)，它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認和計量，對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為盡可能消除“不增值作業(yè)” ，改進“增值作業(yè)”及時提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進匯葆公司管理水平的不斷提高的一種成本計算方法。從中外學(xué)者對作業(yè)成本法(以下簡稱 ABC)所下的定義中，我們發(fā)現(xiàn)在對 ABC 進行定義時要包括三個重點：①ABC 是用來進行成本核算的方法；②ABC 對成本進行分配的原理是：產(chǎn)品的生產(chǎn)需要執(zhí)行一些作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生會導(dǎo)致資源的消耗；③ABC不僅是一種成本核算方法，也是一種成本控制方法，它是通過作業(yè)來控制成本的。在此，本文在借鑒中外學(xué)者對 ABC 所下定義的基礎(chǔ)下，對 ABC 做出了如下定義：作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法與成本控制方法，它通過確認企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品(提供服務(wù) )的各種作業(yè)與其消耗的資源，將資源成本按照資源動因準確地分配到各作業(yè)中，而后根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)總成本分配到各產(chǎn)品上；同時，ABC 也可以根據(jù)成本核算信息進行作業(yè)分析，從而達到成本控制的目的。ABC 的概念體系包括以下概念:資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本對象、資源動因、作業(yè)動因、成本要素和作業(yè)成本庫。(1)資源(Resource) 。資源是指為完成各項作業(yè)所消耗的各種生產(chǎn)要素。一個企業(yè)使用的資源主要可以分成以下幾個類別:勞動、原材料、設(shè)備、設(shè)施、財產(chǎn)和資金。資源是企業(yè)所有消耗的來源，是產(chǎn)品成本的最原始形態(tài)。(2)作業(yè)(Activity)。作業(yè)是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，作業(yè)的發(fā)生會導(dǎo)致資源的消耗。作業(yè)這一概念是 ABC 的基礎(chǔ)，它的提出為管理人員進行成本計劃、成本控制和成本決策提供了方便。不同企業(yè)的作業(yè)的類型和數(shù)量會存在差異，作業(yè)的分類方法很多，按作業(yè)層次劃分是比較常見的方法，作業(yè)按作業(yè)層次可分為:單位作業(yè)、批量作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、基礎(chǔ)作業(yè)。 (3)作業(yè)中心 (Activity Center)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生的大量作業(yè)，將其中相關(guān)的作業(yè)歸集在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。作業(yè)中心能夠提供中心內(nèi)各作業(yè)的資源消耗信32 / 40息及其執(zhí)行信息。它是將成本進行歸集的中心，也是對責任進行考核的中心。例如一個顧客服務(wù)部門包含處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告三項作業(yè)，這個客戶服務(wù)部門可以作為一個作業(yè)中心，它包括了以上三項作業(yè)。(4)成本對象(Cost Objects)。成本對象是作業(yè)成本分配的對象。企業(yè)的成本對象有作業(yè)、作業(yè)中心、部門、產(chǎn)品、客戶等等，按照不同的成本對象來歸集和分配成本，會產(chǎn)生不一樣的結(jié)果，對這些結(jié)果產(chǎn)生的信息進行分析，有助于匯葆公司制定正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。(5)成本要素(Cost Element)、作業(yè)成本庫(Activity Cost Pool)。成本要素是指分配到作業(yè)上的每一種資源。將一項作業(yè)中消耗的所有成本要素歸集在一起，就構(gòu)成了這一項作業(yè)的作業(yè)成本庫。(6)成本動因(Cost Driver)。成本動因是指將成本分配到成本對象的理由，是成本對象消耗成本的內(nèi)在驅(qū)動因素。成本動因主要包括以下兩種:①資源動因(Activity Driver)：是指各資源被作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源分配到各作業(yè)或作業(yè)中心的依據(jù)；②作業(yè)動因(Resource Driver)：是指各個作業(yè)被最終產(chǎn)品或服務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)庫成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去的標準。作業(yè)成本法是對傳統(tǒng)成本法進行根本性改變的一種成本核算與成本控制方法。作業(yè)成本法是建立在這樣的假設(shè)上的:產(chǎn)品(服務(wù))的生產(chǎn)需要執(zhí)行一些作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生會導(dǎo)致資源的消耗。它在產(chǎn)品和資源中間引入了作業(yè)這一概念，要想將企業(yè)的資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品，必須通過作業(yè)這一環(huán)節(jié)。在作業(yè)成本法中，將企業(yè)耗費的資源分配到產(chǎn)品上需要兩個階段:階段一，找出發(fā)生的主要作業(yè)，確定耗費的各種資源費用，分析出資源動因并計算出資源動因率，接著以各作業(yè)消耗的資源動因量為依據(jù)，將資源費用分配到各作業(yè)上；階段二，先確認出作業(yè)動因并且計算出作業(yè)動因率，再以各產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量為依據(jù)，將分配到各作業(yè)上的成本歸集到最終產(chǎn)品上。33 / 40圖 41 作業(yè)成本法原理示意圖在傳統(tǒng)成本法下，由于采用單一的成本分配標準，企業(yè)的成本信息會被扭曲。作業(yè)成本法為了解決這一問題，創(chuàng)立了以成本動因為媒介的因果分析法，想通過資源消耗跟成本對象之間的因果關(guān)系來確定他們之間的內(nèi)在聯(lián)系。ABC 分析法認為，成本動因決定資源的耗費，成本的發(fā)生，間接費用的分配必須以成本動因為標準。產(chǎn)品所需的作業(yè)和作業(yè)所需資源也都取決于成本動因，成本動因決定了成本的結(jié)構(gòu)和金額。成本動因揭示作業(yè)發(fā)生的原因與作業(yè)對資源的消耗量，因此，對成本動因進行分析，我們就能找到進行作業(yè)改進、消除浪費的可能性。但是，如果我們只是對成本動因進行分析是不可能消除已經(jīng)存在的浪費，只有采取有效措施，進行作業(yè)改善，解決浪費的源頭，才能從實質(zhì)上消除浪費，最終實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)中時，使成本核算突破了物流產(chǎn)品的界限，而把成本核算深入到了物流作業(yè)的層次:把物流企業(yè)活動所耗用的資源根據(jù)資源動因歸集到作業(yè)上，然后依據(jù)作業(yè)動因，把各物流作業(yè)成本池中成本歸集到各個物流產(chǎn)品上。在匯葆公司采用作業(yè)成本法進行成本核算可分為如下四個步驟:(1)分析和確定物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的各項作業(yè)，并對作業(yè)進行篩選整合，建立作業(yè)中心。確定企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)時所發(fā)生的作業(yè)，是應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。在確定作業(yè)時，要搜集大量的作業(yè)信息，用系統(tǒng)的眼光去觀察，用科學(xué)合理的方式、方法來進行分析，最終確定合適的作業(yè)。根據(jù)物流成本核算和控制的需要，將相關(guān)的作業(yè)歸集在一起，建立作業(yè)成本中心。(2)分析和確定物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資源。每個物流作業(yè)都會消耗一定34 / 40的資源，資源是物流作業(yè)產(chǎn)生成本、費用的根源。通常，在企業(yè)財務(wù)部門編制的預(yù)算中，可以比較清楚地得到各種資源項目。例如，發(fā)出訂貨單是采購部門的一項作業(yè)，那么相應(yīng)辦公場地的折舊、采購人員的工資和福利、辦公費、電話費都是訂貨作業(yè)的資源費用。(3)分析和確定資源動因，分配資源消耗至各物流作業(yè)或作業(yè)中心。資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況。在進行了物流企業(yè)的作業(yè)劃分之后，就需要以作業(yè)為對象，以資源動因為標準，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費用，并把每個作業(yè)發(fā)生的費用分別歸集到一個作業(yè)成本庫內(nèi)。(4)分析和確認作業(yè)動因，根據(jù)作業(yè)動因?qū)⑽锪髯鳂I(yè)成本分配到物流產(chǎn)品中，計算出物流產(chǎn)品成本。物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)作業(yè)的成本額和作業(yè)動因總量來計算這一作業(yè)的作業(yè)動因率，然后按照各個物流產(chǎn)品耗費的作業(yè)量計算各物流產(chǎn)品應(yīng)承擔的某項作業(yè)的成本，最后以各個物流產(chǎn)品為對象，對其消耗的所有作業(yè)的成本進行歸集，形成產(chǎn)品的成本。隨著第三方物流企業(yè)的發(fā)展及作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境的改變，第三方物流企業(yè)實施作業(yè)成本法確實可行性了，作業(yè)成本法與新的會計理念銜接，自2022年01月01日起在上市公司范圍內(nèi)實施，新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，新會計準則明確提出，會計目標的調(diào)整體現(xiàn)出會計理念的轉(zhuǎn)變。企業(yè)的目標是生存、發(fā)展和獲利，為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)最高管理層必須追求企業(yè)資源長期成果的最大化要求企業(yè)最高管理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展；更加關(guān)注機會和風險；更加關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量和運營效率。因此，作業(yè)成本法與新會計準則二者在理念上是一致的 i。作業(yè)成本法是企業(yè)控制本企業(yè)的成本一種有效的方法。隨著第三方物流企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)管理者把更多的目光集中在企業(yè)成本控制上，匯葆公司用ABC方法計算產(chǎn)品成本時，首先確定作業(yè)中心；其次依據(jù)不同的成本動因以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集起來的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品，匯總各成本計算對象的作業(yè)總成本。作業(yè)成本分析方法如圖4圖43所示：35 / 40資源 1 資源 2 資源 IV作業(yè) 1 作業(yè) 2 作業(yè) IV成本對象：產(chǎn)品，服務(wù)，顧客資源動因動 因作業(yè)動因動 因圖42 作業(yè)成本法示意圖間接成本間接成本庫直接成本作業(yè)成本庫成本目標累計分配、累計間接成本配置成本動因圖43作業(yè)成本分析方法在作業(yè)成本法中，成本按照成本習性分為固定成本、直接變動成本和間接作業(yè)成本。庫柏和卡普蘭將之稱為固定成本、短期變動成本和長期變動成本。36 / 405 結(jié)論在我國，由于物流業(yè)起步較晚，觀念滯后，加之硬件老化、體制落后，難以形成信息化、規(guī)模化的現(xiàn)代物流模式。所以，隨著現(xiàn)代化大生產(chǎn)的發(fā)展和現(xiàn)代科技的應(yīng)用，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本大幅度降低，流通環(huán)節(jié)占商品總成本的比重越來越大。隨著全球經(jīng)濟一體化和我國經(jīng)濟的發(fā)展，匯葆公司面臨的市場競爭也越來越激烈。企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的成本控制觀念已不能適應(yīng)現(xiàn)代成本理念，現(xiàn)代企業(yè)成本控制的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，而應(yīng)立足于整體戰(zhàn)略目標及企業(yè)外部環(huán)境，從成本與效益的對比中尋找成本最小化。企業(yè)想要生存或謀求發(fā)展壯大，除了技術(shù)領(lǐng)先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。而成本控制是企業(yè)管理活動中永恒的主題，成本控制的